ДИВИДЕНДЫ при УСН. РАСЧЕТ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ООО при УСН
Анонс: Рассмотрен вопрос расчета дивидендов при УСН и величины чистых активов для ООО, которые находятся на УСНО с целью ее распределения между участниками ООО, либо выплаты дивидендов акционерам АО.
Закон о бухучете разрешает организациям, применяющим УСНО, вести только бухучет ОС и НМА 1. Вместе с тем бухгалтерский учет в столь упрощенной форме не позволяет сформировать финансовый результат по правилам бухучета, следовательно, нет возможности определить размер чистой прибыли с целью ее распределения между участниками ООО либо выплаты дивидендов акционерам АО 2. Кроме того, организациям необходимо ежегодно (начиная со второго года своего существования) рассчитывать стоимость чистых активов общества для того, чтобы проверить, не оказались ли они меньше величины уставного капитала 3.
1 Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2 Пункт 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";
п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах";
Письмо Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения";
Письмо МНС России от 31.03.2004 № 22-1-15/597 "Об упрощенной системе налогообложения".
3 Пункт 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; п. п. 3 - 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ Часть 1.
Значение показателя стоимости чистых активов общества, связанно с регулированием, направленным на поддержание гарантийной функции уставного капитала общества.
Чистые активы - это реальная стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов.
Появление у общества долгов, превышающих размер его имущества, ставит под угрозу интересы его кредиторов. Для того чтобы это не произошло, важно правильно оценивать чистые активы акционерного общества, размер которых на конец второго и каждого последующего финансового года должен соответствовать хотя бы объявленному (зарегистрированному и оплаченному) уставному капиталу общества.
В ином случае общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного капитала и, не вправе объявлять и выплачивать дивиденды (что заведомо было бы в ущерб кредиторам).
1. Порядок расчета величины чистых активов
для акционерных обществ установлен Приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г.
Согласно Письму Минфина России от 26 января 2007г. № 03-03-06/1/39 общества с ограниченной ответственностью могут пользоваться правилами, разработанными для акционерных обществ.
2. Стоимость чистых активов акционерного общества
это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
3. Чистые активы рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса.
Для этого из суммы активов вычитают сумму пассивов. При этом, в расчете участвуют не все показатели баланса. Так, из состава активов надо исключить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. А в составе пассивов не учитывают капитал и резервы (разд. III) и доходы будущих периодов (код 640 разд. V).
Дивиденды при УСН
Пример расчета чистых активов предприятий различных форм собственности.
В бухгалтерском балансе ООО «Центр Экономического Анализа и Экспертизы» на 01.10.2010 отражены следующие показатели:
| Показатели баланса | Данные баланса |
|---|---|
| Актив баланса | |
| 1. Внеоборотные активы (разд. I): | |
| - остаточная стоимость основных средств (стр. 120) | 1 500 000 руб. |
| - капитальные вложения в незавершенное строительство (стр. 130) | 1 000 000 руб. |
| - краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (стр. 140) | 500 000 руб. |
| 2. Оборотные активы (разд. II): | |
| - запасы | 100 000 руб. |
| - дебиторская задолженность, | 600 000 руб. |
| в том числе задолженность учредителей по взносам в уставный капитал | 30 000 руб. |
| - денежные средства– | 500 000 руб. |
| Пассив баланса | |
| 3. Капитал и резервы (разд. III): | |
| - уставный капитал– | 100 000 руб. |
| - нераспределенная прибыль | 1 400 000 руб. |
| 4. Долгосрочные обязательства (разд. IV): | |
| - долгосрочные займы | 800 000 руб. |
| 5. Краткосрочные обязательства (разд. V): | |
| - краткосрочные кредиты | 300 000 руб. |
| - задолженность перед бюджетом | 100 000 руб. |
| - прочие краткосрочные обязательства | 1 500 000 руб. |
В исчислении активов не участвует показатель задолженности учредителей по взносам в уставный капитал (30 000 руб.).
Сумма активов составит: 4 170 000 руб. (1 500 000 + 1 000 000 + 500 000 + 100 000 + 600 000 – 30 000 + 500 000).
В расчет пассивов не войдут данные разд. III бухгалтерского баланса (1 500 000 руб.).
Сумма пассивов составит 2 700 000 руб. (800 000 + 300 000 + 100 000 + 1 500 000).
Стоимость чистых активов на 01 октября 2010 г. составит 1 470 000 руб. (4 170 000 – 2 700 000).
4. Чистые активы хозяйственных обществ (ООО, АО) не могут быть меньше уставного капитала. Если такое происходит, общество обязано уменьшить уставный капитал.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 4 ст. 35 федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 3 ст. 20 федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
5. Если уставный капитал станет ниже минимального (в настоящее время для ООО и ЗАО – 10 000 руб., для ОАО – 100 000 руб.) организация должна ликвидироваться.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество обязано принять решение о своей ликвидации (п. 5 ст. 35 ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об АО"; п. 3 ст. 20 ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об ООО", ст. 90 ГК РФ, ст. 99 ГК РФ).
6. Юридическое лицо может быть ликвидировано в принудительном (судебном) порядке.
Согласно пункту 2 статьи 61 Гражданского Кодекса РФ по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции РФ, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, либо при систематическом осуществлении некоммерческой организацией, в том числе общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом, деятельности, противоречащей ее уставным целям, а также в иных случаях, предусмотренных Кодексом.
Калькулятор чистых активов
Все общества, как акционерные, так и с ограниченной ответственностью, начиная со второго отчетного года, должны контролировать размер чистых активов. Эта величина не должна быть меньше уставного капитала организации. Если вдруг это произошло, то компания должна уменьшить до необходимого уровня уставный капитал. В случае, когда чистые активы стали меньше критического уровня – минимального размера уставного капитала, установленного законом, то компания может быть ликвидирована налоговиками.
7. Как следует из ст. 61 ГК РФ органом, уполномоченным принимать решение о ликвидации общества, является суд. Требование о ликвидации юридического лица может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому право на предъявление такого требования предоставлено законом.
Если стоимость чистых активов окажется меньше его уставного капитала и общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков.
Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества (п. 6 ст. 35 ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об АО", п. 5 ст. 20 ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об ООО").
8. Дивиденды участникам ООО при УСН для этого необходимо:
- сделать баланс ООО на дату выдачи дивидендов (квартальный баланс)
- сделать расчет стоимости чистых активов на основании баланса
- сделать расчет чистой прибыли (форма №2 "Отчет о прибылях и убытках")
- принять решение собранием участников ООО о выплате дивидендов
- выплатить дивиденды вместо зарплаты (НДФЛ 9% с суммы дивидендов)
НДФЛ налог с дивидендов
Согласно п. 4 ст.224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ с дивидендов устанавливается в размере9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
Скачать расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества (АО и ООО)
-
УЧРЕДИТЕЛЬ-ДИРЕКТОР = ЗАЙМ-ПОДОТЧЕТ-ДИВИДЕНДЫ
Владелец компании имеет неограниченный доступ к финансам предприятия. Как получить дивиденды учредителю ООО на УСН? -
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА и БУХУЧЕТ при УСН
Что включить в учетную политику налогоплательщикам, применяющим УСНО ? Как вести бухучет малыми предприятиям?