Перейти с упрощенки на уплату ЕНВД организация обязана, если одновременно выполняются следующие условия:
– в муниципальном образовании введена система налогообложения в виде ЕНВД по тому виду деятельности, которым занимается организация;
– организация начинает заниматься деятельностью, которая облагается ЕНВД, или деятельность стала соответствовать условиям, при которых применение ЕНВД обязательно (например, сокращение площади розничного магазина до 150 кв. м.);
– предпринимательская деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества.

Такие требования установлены в статье 346.26 Налогового кодекса РФ.

Организация (предприниматель) обязана встать на налоговый учет в каждом городе (районе), где она ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Для этого в каждую территориальную налоговую инспекцию нужно подать заявление по форме № ЕНВД-1 (приказ ФНС России от 5 февраля 2008 г. № ММ-3-6/45). Сделайте это в течение пяти дней с начала ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД нужно платить начиная со следующего месяца после регистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). С этого же месяца прекратите вести книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ, письмо Минфина России от 7 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/31). При расчете налога учитывайте фактическое время ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. Сделать это позволяет коэффициент К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). С учетом этого коэффициента скорректируйте базовую доходность, исходя из которой определяется сумма налога (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли восстанавливать бухучет при переходе с упрощенки на ЕНВД

Да, нужно.

В частных разъяснениях Минфин России требует восстановить бухучет за весь период работы организации на упрощенке. Свою позицию финансовое ведомство аргументирует тем, что в Отчете о прибылях и убытках нужно приводить данные не только за отчетный период, но и за аналогичный период прошлого года (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Не восстановив бухучет, это требование выполнить невозможно.

«Главбух» советует

Есть аргументы, которые позволяют не восстанавливать бухучет при переходе организации с упрощенки на ЕНВД. Они заключаются в следующем.

Требование восстанавливать бухучет при переходе с упрощенки на ЕНВД законодательством не предусмотрено. Просто с момента перехода на ЕНВД организация должна будет отражать в бухучете не только движение основных средств и нематериальных активов, но и другие хозяйственные операции (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Чтобы сформировать остатки по остальным активам и обязательствам, нужно провести их инвентаризацию. Полученные данные отразите в качестве вступительного сальдо по соответствующим счетам в графе 3 Бухгалтерского баланса (форма № 1). В графе 4 этой формы следует отражать данные по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

В Отчете о прибылях и убытках вместо показателей за аналогичный период прошлого года (графа 4) проставьте прочерки, так как организация имела право не вести бухучет.

Не исключено, что за отказ от восстановления бухучета за период применения упрощенки налоговая инспекция попытается оштрафовать организацию по статье 120 Налогового кодекса РФ. В этом случае организации придется отстаивать свои интересы в суде.

Организации, применяющие упрощенку, определяют свои доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В связи с этим все авансы, полученные до перехода на ЕНВД, должны быть включены в налоговую базу по единому налогу при упрощенке. Даже если товары (работы, услуги) в счет этих авансов будут отгружены после перехода на ЕНВД. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, которую обязаны соблюдать организации, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657 и подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05.

Организации, которые при упрощенке платят единый налог с разницы между доходами и расходами, учитывают свои расходы в тех периодах, в которых они были оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому, если товары (работы, услуги) были оприходованы до перехода на ЕНВД, а оплата за них перечислена поставщикам после перехода, уменьшить налоговую базу по единому налогу при упрощенке не удастся.