Налоговое законодательство претерпело изменения. Они касаются специальных налоговых режимов и порядка зачисления поступающих от них налогов.

Полной отмены ЕНВД не произошло. Видимо до 2018 года ЕНВД будет медленно и плавно умирать. Изменения коснулись иного спецрежима. Согласно Федеральному закону № 94-ФЗ от 25 июня 2012 года с 1 января 2013 года патентная система налогообложения (ПСН) заменит упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента. ПСН вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях этих субъектов. Такие законы должны быть приняты и опубликованы до 1 декабря 2012 года.

ПСН применяется только индивидуальными предпринимателями (ИП), переход на нее является добровольным. При этом она может совмещаться с иными режимами налогообложения. 

По сравнению с действующей УСН на основе патента средняя численность наемных работников, которых при ПСН вправе привлекать ИП за налоговый период, увеличилась с 5 до 15 человек. Напомню, что показатель «средняя численность» включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам (п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 № 435). Однако следует обратить внимание, что сейчас это ограничение относится только к деятельности, облагаемой в рамках УСН на основе патента.

ПСН в обязательном порядке вводится по 47 видам предпринимательской деятельности. Среди них такие как, экскурсионные услуги, услуги по прокату, перевозке грузов водным транспортом, химчистка. Речь идет так же о розничной торговле через объекты стационарной (с площадью торгового зала до 50 кв. м и без такового) и нестационарной торговых сетей. Субъекты  Российской  Федерации  в  обязательном  порядке     вводят патентную  систему  налогообложения  по  47  видам    предпринимательской деятельности, указанным в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ,  что  меньше   по сравнению с действующей упрощенной системой  налогообложения  на   основе патента (69 видов деятельности). Сокращение произошло за счет укрупнения видов предпринимательской деятельности, также  наименование  ряда   видов предпринимательской деятельности приведен в соответствие с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). Налоговая база для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, - потенциально возможный к получению ИП годовой доход. Его размеры устанавливаются региональными законами. Минимальный не может быть меньше 100 тыс. руб., а максимальный - не более 1 млн. руб. Субъектам  Российской  Федерации  предоставлено  право   увеличивать максимальный размер потенциально возможного к  получению   индивидуальным предпринимателем годового дохода:

не более чем в  три  раза  -  по  таким  видам   предпринимательской деятельности как: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и  пассажиров  автомобильным и водным транспортом; занятие медицинской  деятельностью  или   фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на  указанные  виды   деятельности; обрядовые и ритуальные услуги (подпункты 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ);

не более чем  в  пять  раз  -  по  всем  видам   предпринимательской деятельности,  в  отношении  которых  применяется   ПСН, осуществляемым  на  территории  города  с   численностью населения более одного миллиона человек;

не более чем в десять раз  -  по  таким  видам   предпринимательской деятельности: как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков,  принадлежащих  индивидуальному  предпринимателю  на праве собственности; розничная торговля и услуги  общественного   питания (подпункты 19, 45 - 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

При  установлении  размеров  потенциально  возможного  к   получению ИП годового  дохода субъекты Российской Федерации вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.43  НК  РФ,  если  такая   дифференциация предусмотрена  ОКУН   или   ОКВЭД.   Например,   подпункт 12   пункта 2 статьи 346.43  НК  РФ  предусматривает  такой  вид    предпринимательской деятельности как "ремонт жилья и других  построек"  (код  ОКУН   016100), который включает такие виды работ как ремонт кровель (код 16106), ремонт садовых домиков (016109), ремонт индивидуальных гаражей (код  016112)   и другие.  В  отношении  них  могут  быть  установлены   разные   размеры потенциально  возможного  к  получению  ИП годового дохода.

Субъекты Российской Федерации  также  вправе  устанавливать   размер потенциально  возможного  к  получению  индивидуальным   предпринимателем годового дохода в зависимости:

от средней численности наемных работников, количества   транспортных средств;

от количества обособленных объектов (площадей)  в  отношении   видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах  19,  45  -  47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (сдача в  аренду  (наем)  жилых  и   нежилых помещений,  дач,  земельных  участков,  принадлежащих  индивидуальному предпринимателю на праве  собственности;  розничная  торговля  и   услуги общественного питания).

Действующие ограничения по доходам для перехода на УСН (45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.) закреплены на постоянной основе. Данные размеры будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор (на 2013 год, напомню, равен 1).

При переходе на УСН ограничение по остаточной стоимости в размере 100 млн. руб. будет определяться исключительно в отношении основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов не учитывается. Такой порядок применяется с 1 октября 2012 года при переходе на УСН с 2013 года.

О переходе на ПСН говорили давно. И, безусловно, это шаг вперед. Но при обсуждении проекта очень важно, с одной стороны, не формализовать его принятие, ограничившись минимализмом регулятивных средств, с другой стороны, не увлечься либерализмом в расширении «всего и вся». При этом очень важно понимать, что новый закон не должен демотивировать муниципалитеты к развитию малого и среднего предпринимательства – и здесь важна, прежде всего, политическая воля к действенным мерам поддержки, а не бурная имитация деятельности.

Чего только стоит понятие «потенциально возможного годового дохода» в сопряжении с вариантом его увеличения? Уже - споров на несколько месяцев… Обсуждение проекта закона Омской области о патентной системе налогообложения должно стать гласным и открытым, в том числе с использованием всех средств электронной демократии, поскольку только так можно хотя бы приблизиться к обеспечению баланса частных и публичных интересов в таком не простом вопросе, как налогообложение малого бизнеса.