Доходы для расчета единого налога при УСН
Единым налогом при упрощенке облагаются:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по статье 249 Налогового кодекса РФ;
- внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
Доходы учитывайте в денежной форме (п. 1 и 2 ст. 346.18 НК РФ). Если доход получен в натуральной форме, оцените его по рыночной цене (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). При определении уровня рыночных цен воспользуйтесь нормами статьи 40 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 15 апреля 2005 г. № 03-04-14/06).
Доходы признавайте в налоговой базе в том периоде, в котором они оплачены. Датой получения дохода является день погашения задолженности перед фирмой (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получения имущества и т. д.). Если в счет оплаты получен вексель, доход признайте в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Размер доходов подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении (актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д.) (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н).
Доходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода в налоговой базе. Это правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В результате могут возникнуть положительные курсовые разницы, которые являются налогооблагаемым доходом (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 НК РФ).
К доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относится выручка от реализации:
- продукции (работ, услуг) собственного производства;
- ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
- имущественных прав.
Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.
В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Объясняется это так. Фирмы на упрощенке при учете доходов должны следовать в том числе нормам статьи 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В подпункте 1 пункта 1 этой статьи сказано, что полученные авансы могут не включать в налоговую базу только фирмы, применяющие метод начисления. Поскольку при упрощенке доходы признаются кассовым методом, полученную предоплату нужно признать в налоговой базе. Такой точки зрения придерживаются и в налоговом ведомстве, и в Минфине России (письма МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657, Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15). Их позицию разделяет суд (решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).
Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу единого налога при упрощенке.
Помимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых единый налог при упрощенке платить не нужно. К ним относятся:
- доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ (например, заемные средства, суммы, полученные в качестве залога или задатка и т. д.) (п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
- суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ);
- доходы в виде полученных дивидендов, если налог с них удержан налоговым агентом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Если фирма применяет упрощенку с объектом налогообложения доходы, то выгоднее самостоятельно заплатить единый налог по ставке 6 процентов с полученных дивидендов (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ). Если же удержание проведет налоговый агент, фирма лишится 9 или 15 процентов доходов от долевого участия (подп. 2 и 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Фирмы, выплачивающие дивиденды, выполняют обязанности налоговых агентов. Они должны удерживать с выданных фирмам сумм налог на прибыль (п. 2 ст. 275, ст. 246 НК РФ). Однако фирмы на упрощенке налог на прибыль не платят (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому они могут избежать удержания налога на прибыль с суммы дивидендов. Для этого фирме - источнику выплаты представьте документы, подтверждающие статус плательщика единого налога при упрощенке (например, копию уведомления о возможности применения упрощенки).