Как известно, упрощенная система налогообложения применяется до тех пор, пока не превышена предельная величина доходов. С ней-то и возникла путаница. Главной причиной тому явились несколько документов, вышедших один за другим в 2009 году. Прежде всего речь идет о постановлении Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 № 12010/08 и Федеральном законе от 19.07.2009 № 204-ФЗ. Что ж, пора поставить окончательную точку в этом вопросе.

Собственно история вопроса

Итак, лимиты доходов установлены нормами Налогового кодекса. Согласно пункту 2 статьи 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на «упрощенку», доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики вправе оставаться на УСН до тех пор, пока их доходы по итогам отчетного (налогового) периода не превысят 20 млн. руб. При этом обе величины в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 346.12 и абзаца 3 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ индексируются на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Правительством РФ на очередной календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, применявшиеся ранее.

Мы уже не раз обращали внимание читателей на то, что Минфин России по этому вопросу придерживается следующей позиции: лимиты доходов следует умножать лишь на коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития России на очередной календарный год. Аргумент таков — прочие коэффициенты-дефляторы Минэкономразвития России уже учло при расчете текущего коэффициента. Приказом Минэкономразвития от 12.11.2008 № 395 коэффициент-дефлятор на 2009 год установлен в размере 1,538. В связи с этим, по логике Минфина, предельная величина доходов, ограничивающая право на применение УСН в 2009 году, составляет 30,76 млн. руб.

С чего заварилась каша

Недавно Президиум ВАС РФ сделал «упрощенцам» сюрприз — постановлением от 12.05.2009 № 12010/08 он разрешил перемножать все коэффициенты! Таким образом, предельный размер доходов, при котором налогоплательщики вправе применять УСН в 2009 году, вместо 30,76 руб. получился равным 57 904 102,94 руб. (20 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538). Лимит доходов по итогам девяти месяцев текущего года, при котором можно перейти на «упрощенку» с 2010 года, составляет 43 428 077,21 руб. (15 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538). Более того, Федеральная налоговая служба с таким подходом согласилась и довела свою позицию до сведения территориальных налоговых инспекций письмом от 03.07.2009 № ШС-22-3/539@. И все бы хорошо, но…

Без ложки дегтя не обошлось

Наконец приняли Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ — тот самый нашумевший законопроект, который, как мы уже сообщали ранее, повысил лимиты доходов с 2010 года. Поясним, в чем казус.

Величина доходов, при превышении которой теряется право на «упрощенку», устанавливается в размере 60 млн. руб. и действует в период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года. Лимит доходов организации для перехода на УСН по итогам девяти месяцев составляет не более 45 млн. руб. и действует со дня официального опубликования закона по 30 сентября 2012 года. То есть воспользоваться им можно уже тем, кто в октябре — ноябре этого года будет подавать заявление о переходе на УСН с 2010 года.

Главная неприятность заключается в том, что индексация лимитов на ближайшие три года отменяется (то есть 45 млн. руб. и 60 млн. руб. не корректируются на коэффициенты-дефляторы). Причем действие абзаца 2 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ, в котором и определен порядок расчета индексации, приостанавливается со дня официального опубликования Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ в «Российской газете», то есть с 22 июля. Если исходить из буквы закона, то с этого дня «упрощенцы» не вправе умножать предельные величины доходов ни на текущий коэффициент-дефлятор, ни на коэффициенты-дефляторы за предыдущие года. Иными словами, применять нужно «голые» цифры в 15 млн. и 20 млн. руб. (правда, 15 млн. руб. нас не волнуют, так как официально для перехода на УСН уже берутся 45 млн. руб. — эта цифра в любом случае улучшает положение налогоплательщиков)! Как вам такая новость?

А что в итоге?

Полагаем, наши законодатели допустили такой промах не со зла. Вряд ли они действительно хотели, чтобы лимит доходов в текущем году неожиданно опустился до 20 млн. руб. Скорее всего, это техническая ошибка в описании механизма вступления в силу норм нового закона. Хотя подобные домыслы не отменяют актуальности вопроса: так чему же равен лимит-то?! Неужели и вправду 20 млн. руб.?

Наш ответ — нет! И вот почему. В данном случае отдельные нормы нового федерального закона существенно ухудшают положение налогоплательщиков. А значит, в силу пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода. То есть норму об отмене индексации в отношении лимита доходов, при превышении которого теряется право на «упрощенку», можно применять не ранее чем с 1 января 2010 года. Так что в этом году «упрощенцы» по-прежнему должны ориентироваться на лимит в 57 904 102,94 руб.