Договор коммерческого кредита — это не самостоятельное, а лишь сопутствующее обязательство к основному договору — договору купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и г. д.
Поэтому в любом договоре, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться условие о коммерческом кредитовании. При этом такое условие может содержаться как непосредственно в основном договоре, так и в дополнительном
соглашении. Таким образом, оценивая правовой характер договора коммерческого кредита и соответственно форму, условия и порядок его заключения, следует руководствоваться прежде всего нормами гражданского законодательства о договоре, во исполнение которого и заключается договор о коммерческом кредите. Поэтому если основной договор, во исполнение которого заключен договор о коммерческом кредите, требует соблюдения обязательной письменной формы, то и договор о коммерческом
кредите должен быть заключен обязательно в письменном виде. Если же основной договор не требует обязательной письменной
формы, то такое же положение применяется и к договору о коммерческом кредите.
Видами коммерческого кредитования являются:
• полная предварительная оплата (предоплата);
• аванс (частичная оплата);
• отсрочка;
• рассрочка.
Коммерческое кредитование в виде аванса и предварительной оплаты предусмотрено договорами купли-продажи, подряда, бытового подряда, строительного подряда, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Сравнительная характеристика договоров
[672x700]
Основным нормативным документом, регулирующим правила учета расходов по кредитам и займам, является Положение по бухгалтерскому учету, принятое Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08).
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитными договорами. Для получения кредита организация представляет в обслуживающий банк следующие документы.
1. Заявление на получение кредита, в котором указывается размер,
срок, цель, обеспечение кредита.
2. Копии учредительных документов заемщика, свидетельство о государственной регистрации организации.
3. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите.
4. Бухгалтерский баланс (на последнюю отчетную дату), заверенный налоговой инспекцией.
5. Копии договоров (контрактов) в подтверждение сделки.
6. Заверенную нотариусом банковскую карточку с образцами подписей руководителя организации, главного бухгалтера и оттиском печати.
7. Документы, подтверждающие наличие обеспечения кредита (договор залога, договор поручительства, банковская гарантия и т. д.).
В зависимости от финансового состояния заемщика и иных обстоятельств указанный перечень может быть расширен. При поступлении заявки банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика. После чего между банком и организацией заключается кредитный договор, который содержит:
• вид предоставляемого кредита;
• сумму кредита;
• процентную ставку;
• порядок и сроки предоставления и погашения кредита;
• порядок начисления и уплаты процентов;
• обеспечение кредита;
• права и обязанности заемщика;
• права и обязанности банка;
• санкции в случае невыполнения сторонами принятых на себя обязательств.
Большое значение имеет обеспечение кредита.
Основными его видами являются:
• поручительство — это договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика;
• гарантия — это обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что является актом, дополняющим основной договор;
• залоговое право — это претензия на чужое движимое и недвижимое имущество или претензия на право получения компенсации от продажи заложенного имущества, если должник не может погасить свои обязательства.
Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором. Условия получения, возврата, начисления и уплаты процентов по денежным средствам или материальным ценностям, полученным от
заимодавцев, оговариваются в Договоре займа. Если одним из участников сделки является юридическое лицо, то договор заключается
в письменной форме. Несоблюдение письменной формы не делает договор займа недействительным. Для подтверждения факта его заключения заинтересованная сторона вправе использовать любые письменные доказательства. За пользование займом заемщик уплачивает проценты. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено особо. Если заем получен в натуральной форме, то заемщик должен отразить в учете задолженность по займу в момент фактического получения имущества по стоимости, предусмотренной заключенным договором. Заем, полученный вещами, считается возвращенным в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу и уплаты процентов за пользование займом.
Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации». Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.
По степени своевременности погашения:
• срочные;
• просроченные.
Срочной считается задолженность, срок погашения которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченной считается задолженность с истекшим сроком погашения. Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту, полученному в иностранной валюте, учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операций (предоставления кредита, займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ — по курсу, определенному по соглашению сторон. Возврат заемщиком кредита, займа отражается как уменьшение кредиторской задолженности и оформляется срочным обязательством. Учет краткосрочных кредитов и займов ведут на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочных — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — пассивные. Начальное сальдо (по кредиту) — сумма кредитов и займов на начало отчетного периода. Кредитовый оборот — получение кредитов или займов и начисление процентов. Дебетовый оборот — возврат кредита или займа. Конечное сальдо (по кредиту) — сумма кредитов и займов на конец отчетного периода. Расходы по заемным средствам отражаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному кредиту или займу. К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, относятся:
• проценты, причитающиеся к оплате кредитору (заимодавцу);
• дополнительные расходы по кредитам (займам).
Дополнительными расходами являются:
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора (договора займа);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов (займов).
Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, т. е. на конец каждого отчетного месяца. По дополнительным расходам у организации-заемщика предусмотрено право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока кредита (займа). Расчет суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами (I) производится по следующей формуле:


[640x512]
где S( — годовая процентная ставка; 365 — число календарных дней в году; Р — период, за который исчисляются проценты (в днях); S — сумма займа, на которую начисляются проценты.
Если размер процентов не установлен, то он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты всей суммы долга или ее части. Когда не указаны сроки выплаты процентов, они выплачиваются каждый месяц. Если в договоре займа прямо не сказано, что заемщик обязан уплатить проценты, то договор займа считается беспроцентным. Начисленные проценты включаются в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации:
Дт 91-2 Кт 66, 67 — начислены проценты по кредиту (займу). Исключением является порядок начисления процентов причитающихся
к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанных с приобретением и/или изготовлением инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производстваи незавершенного строительства, которые впоследствии будут нринятй к бухгалтерскому учету заемщиком и/или заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление. Организация должна определить в учетной политике, какой'период времени считать длительным (месяц, квартал,б год и т. п.), и величину расходов, которая считается существенной.Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются:Дт 08 Кт 66, 67 — начислены проценты за пользование заемными средствами (до момента принятия инвестиционных активов к учету). Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива при приостановке его приобретения, сооружения и/или изготовления
на срок более 3 месяцев. Если на сооружение (приобретение) инвестиционного актива израсходованы средства на общие цели, не связанные с изготовлением(сооружением) актива, то проценты по займам (кредитам), причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов) на общие цели. После принятия к учету инвестиционного актива начисляемые проценты за полученные займы (кредиты) включаются в состав прочих расходов — Дт 91-2 Кт 66, 67. Дополнительные затраты, связанные с получением кредитов (займов), включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора (займа). При выплате процентов по заемным средствам в бухгалтерском учете делается запись:Дт 66, 67 Кт 51 — выплачены проценты за пользование кредитом (займом).

Основные корреспонденций по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»


[640x512]