Налоговики сообщили, как расходы на оплату маркетинговых и рекламных услуг включаются в состав расходов
С целью обеспечения единого подхода относительно практического применения норм налогового законодательства приказом ГНСУ от 15.02.2012 г. № 123 утверждена Обобщающая налоговая консультация по отнесению расходов на оплату маркетинговых и рекламных услуг в состав расходов.
В указанной налоговой консультации налоговики напомнили, что согласно абз. «г» п.п. 138.10.3 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в состав прочих расходов, учитываемых при определении объекта обложения налогом на прибыль, включаются расходы на сбыт, в том числе расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров.
При этом, если маркетинговые и рекламные услуги приобретаются у нерезидента, расходы на такие услуги учитываются при определении налоговых обязательств с учетом ограничений, установленных п.п. 139.1.13 НКУ.
Проанализировав такие понятия, как «реклама», «маркетинговые услуги (маркетинг)», «мерчандайзинг», «мотивационные выплаты», налоговики пришли к выводу, что расходы, понесенные на оплату рекламных, маркетинговых услуг и мотивационных выплат в пользу дистрибьюторов или розничных торговцев, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении объекта обложения налогом на прибыль (с учетом ограничений, установленных п.п. 139.1.13 НКУ).
При этом:
— в договоре поставки или в договоре комиссии между производителем (импортером) или владельцем торговой марки и продавцом (дистрибьютором или розничным торговцем) должна быть предусмотрена оплата рекламных, маркетинговых услуг, в том числе мотивационных выплат;
— необходимо доказательство непосредственной связи таких расходов с хозяйственной деятельностью плательщика налогов и подтверждение первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и другими документами, установленными разд. II НКУ.
Приказ от 15.02.2012 г. № 123 вступил в силу с 15 февраля 2012 года.