 |
|
Индексация — это установленный законом механизм повышения денежных доходов граждан, который дает возможность частично или полностью возместить им подорожание потребительских товаров и услуг. В данной статье подробно рассмотрим порядок индексации заработной платы работников предприятия, а также налоговый и бухгалтерский учет сумм индексации.
Лилия Калашникова, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Закон № 491 — Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции от 06.02.2003 г. № 491-IV.
Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Кто обязан проводить индексацию?
Согласно п. 1 Порядка № 1078 индексацию денежных доходов граждан обязаны проводить все предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности и хозяйствования, а также физические лица — предприниматели, использующие труд наемных работников. На это указывает и Минтруда в письме от 06.09.2007 г. № 556/13/155-07 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 83).
Обращаем внимание, что проведение индексации не зависит от своевременности выплаты заработной платы наемным работникам.
Когда необходимо проводить индексацию?
Индексация денежных доходов населения проводится в случае, если величина индекса потребительских цен превысила порог индексации, который установлен в размере 101 % (ст. 4 Закона № 491).
Индекс потребительских цен — показатель, характеризующий динамику общего уровня цен на товары и услуги, которые покупает население для непроизводственного потребления. Индекс потребительских цен исчисляется Госкомстатом и публикуется в официальных периодических изданиях не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.
Доход индексируют в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения.
Индексация заработной платы производится в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо.
Размеры прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо в расчете на месяц, действующие в 2011 году, определены ст. 21 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI и составляют: в январе — марте — 941 грн., в апреле — сентябре — 960 грн., в октябре — ноябре — 985 грн., в декабре — 1004 грн.
Таким образом, если зарплата меньше прожиточного минимума на трудоспособное лицо, то ее сумму индексируют полностью, если равна или превышает — индексируют сумму, равную прожиточному минимуму на трудоспособное лицо.
Что такое «базовый месяц» и как он определяется?
При проведении индексации используется понятие «базовый месяц». Базовый месяц определяется для каждого работника отдельно.
Для расчета индекса потребительских цен нарастающим итогом это может быть:
— месяц приема работника на работу;
— месяц повышения минимальной зарплаты, если оно сопровождается фактическим повышением дохода работника;
— месяц повышения зарплаты (не связанной с повышением минимальной заработной платы).
Базовым месяцем можно также считать месяц повышения должностного оклада в случае, если работник был переведен на другую должность с увеличением должностного оклада при условии, что сумма повышения должностного оклада больше, чем предусмотрено индексацией. На это указывает Минтруда в письме от 26.10.2007 г. № 9047/0/14-07/10.
Индексацию в базовом месяце не проводят. Индекс потребительских цен нарастающим итогом рассчитывают с месяца, следующего за базовым. Доход индексируется с учетом очередного превышения порога индексации через месяц после такого превышения.
При этом месяц повышения зарплаты считается базовым только при соблюдении следующих условий:
— сумма повышения зарплаты больше суммы возможной индексации (т. е. необходимо сравнить сумму повышения зарплаты с суммой индексации, которая была бы начислена, если бы не было повышения);
— повышение зарплаты происходит за счет увеличения ее постоянных составляющих, в частности установления доплат, надбавок, а также увеличения размера премий, связанных с выполнением производственных заданий и функций.
При индексации зарплаты работников, которые находятся на сдельной системе оплаты труда, базовым месяцем следует считать месяц повышения сдельных расценок. Увеличение заработка из месяца в месяц в связи с ростом выработки повышением не считается (см. письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 82).
Базовым месяцем не считается:
— месяц уменьшения заработной платы (см. письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 82);
— месяц повышения денежных доходов работника в связи с выполнением обязанностей временно отсутствующего работника (см. письмо Минтруда от 14.02.2007 г. № 9/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 63).
Каков порядок исчисления индекса потребительских цен нарастающим итогом?
Исчисление индекса потребительских цен для индексации денежных доходов населения проводится нарастающим итогом начиная с месяца введения в действие Закона № 491 (т. е. с марта 2003 года) до превышения индексом 101 %. Для проведения дальнейшей индексации расчет индекса потребительских цен нарастающим итогом начинается заново с месяца, следующего за месяцем, в котором индекс потребительских цен превысил порог индексации.
Индексация доходов осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован индекс потребительских цен. Официальное опубликование индекса потребительских цен нарастающим итогом происходит до 10 числа месяца, следующего за отчетным. Например, если индекс инфляции нарастающим итогом превысил 101 % в ноябре 2010 года, то индексировать с учетом этого индекса нужно доходы за январь 2011 года.
Приведем порядок расчета величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации, если базовым месяцем является январь 2010 года, в табл. 1.
Таблица 1
|
Месяц |
Индексы, опубликованные Госкомстатом, % |
Индексы нарастающим итогом, % |
Величина прироста индекса для проведения индексации, % |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
2010 год |
|||
|
Январь |
Базовый месяц |
— |
|
|
Февраль |
101,9 |
101,9 |
— |
|
Март |
100,9 |
100,9 |
— |
|
Апрель |
99,7 |
100,6 (1,009 х 0,997 х 100) |
1,9 (1,019 x 100 - 100) |
|
Май |
99,4 |
100,0 (1,009 х 0,997 х 0,994 х 100) |
1,9 |
|
Июнь |
99,6 |
99,6 (1,009 х 0,997 х 0,994 х 0,996 х 100) |
1,9 |
|
Июль |
99,8 |
99,4 (1,009 х 0,997 х 0,994 х 0,996 х 0,998 х 100) |
1,9 |
|
Август |
101,2 |
100,6 (1,009 х 0,997 х 0,994 х 0,996 х 0,998 х 1,012 х 100) |
1,9 |
|
Сентябрь |
102,9 |
103,5 (1,009 х 0,997 х 0,994 х 0,996 х 0,998 х 1,012 х 1,029 х 100) |
1,9 |
|
Октябрь |
100,5 |
100,5 |
1,9 |
|
Ноябрь |
100,3 |
100,8 (1,005 х 1,003 х 100) |
5,5 (1,019 х 1,035 х 100 - 100) |
|
Декабрь |
100,8 |
101,6 (1,005 х 1,003 х 1,008 х 100) |
5,5 |
|
2011 год |
|||
|
Январь |
|
|
5,5 |
Для облегчения проведения индексации наша редакция ежемесячно публикует уже рассчитанные величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации для каждого базового месяца. Ниже в табл. 2 приведем обобщающую таблицу индексов потребительских цен нарастающим итогом, которые были опубликованы в 2010 году для проведения индексации доходов граждан в каждом из календарных месяцев 2010 года.
Таблица 2
Коэффициент индексации зарплаты
|
Базовый месяц |
Период индексации |
||||||||||||
|
месяц |
индекс инфляции |
2010 год |
|||||||||||
|
2005 год |
январь |
февраль |
март |
апрель |
май |
июнь |
июль |
август |
сентябрь |
октябрь |
ноябрь |
декабрь |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
|
Январь |
101,7 |
92,1 |
92,1 |
97,3 |
101,0 |
101,0 |
101,0 |
101,0 |
101,0 |
101,0 |
101,0 |
108,0 |
108,0 |
|
Февраль |
101,0 |
90,2 |
90,2 |
95,3 |
99,1 |
99,1 |
99,1 |
99,1 |
99,1 |
99,1 |
99,1 |
106,0 |
106,0 |
|
Март |
101,6 |
87,2 |
87,2 |
92,3 |
95,9 |
95,9 |
95,9 |
95,9 |
95,9 |
95,9 |
95,9 |
102,8 |
102,8 |
|
Апрель |
100,7 |
85,9 |
85,9 |
90,9 |
94,6 |
94,6 |
94,6 |
94,6 |
94,6 |
94,6 |
94,6 |
101,4 |
101,4 |
|
Май |
100,6 |
84,8 |
84,8 |
89,8 |
93,4 |
93,4 |
93,4 |
93,4 |
93,4 |
93,4 |
93,4 |
100,2 |
100,2 |
|
Июнь |
100,6 |
83,7 |
83,7 |
88,7 |
92,3 |
92,3 |
92,3 |
92,3 |
92,3 |
92,3 |
92,3 |
99,0 |
99,0 |
|
Июль |
100,3 |
83,2 |
83,2 |
88,1 |
91,7 |
91,7 |
91,7 |
91,7 |
91,7 |
91,7 |
91,7 |
98,4 |
98,4 |
|
Август |
100,0 |
83,2 |
83,2 |
88,1 |
91,7 |
91,7 |
91,7 |
91,7 |
91,7 |
91,7 |
91,7 |
98,4 |
98,4 |
|
Сентябрь |
100,4 |
82,4 |
82,4 |
87,4 |
90,9 |
90,9 |
90,9 |
90,9 |
90,9 |
90,9 |
90,9 |
97,6 |
97,6 |
|
Октябрь |
100,9 |
80,8 |
80,8 |
85,7 |
89,2 |
89,2 |
89,2 |
89,2 |
89,2 |
89,2 |
89,2 |
95,9 |
95,9 |
|
Ноябрь |
101,2 |
78,7 |
78,7 |
83,5 |
87,0 |
87,0 |
87,0 |
87,0 |
87,0 |
87,0 |
87,0 |
93,5 |
93,5 |
|
Декабрь |
100,9 |
77,1 |
77,1 |
81,9 |
85,3 |
85,3 |
85,3 |
85,3 |
85,3 |
85,3 |
85,3 |
91,8 |
91,8 |
|
2006 год |
|||||||||||||
|
Январь |
101,2 |
75,0 |
75,0 |
79,7 |
83,1 |
83,1 |
83,1 |
83,1 |
83,1 |
83,1 |
83,1 |
89,6 |
89,6 |
|
Февраль |
101,8 |
71,9 |
71,9 |
76,6 |
79,9 |
79,9 |
79,9 |
79,9 |
79,9 |
79,9 |
79,9 |
86,2 |
86,2 |
|
Март |
99,7 |
72,5 |
72,5 |
77,1 |
80,5 |
80,5 |
80,5 |
80,5 |
80,5 |
80,5 |
80,5 |
86,8 |
86,8 |
|
Апрель |
99,6 |
73,1 |
73,1 |
77,8 |
81,2 |
81,2 |
81,2 |
81,2 |
81,2 |
81,2 |
81,2 |
87,5 |
87,5 |
|
Май |
100,5 |
72,2 |
72,2 |
76,9 |
80,3 |
80,3 |
80,3 |
80,3 |
80,3 |
80,3 |
80,3 |
86,6 |
86,6 |
|
Июнь |
100,1 |
72,1 |
72,1 |
76,7 |
80,1 |
80,1 |
80,1 |
80,1 |
80,1 |
80,1 |
80,1 |
86,4 |
86,4 |
|
Июль |
100,9 |
70,6 |
70,6 |
75,2 |
78,5 |
78,5 |
78,5 |
78,5 |
78,5 |
78,5 |
78,5 |
84,8 |
84,8 |
|
Август |
100,0 |
70,6 |
70,6 |
75,2 |
78,5 |
78,5 |
78,5 |
78,5 |
78,5 |
78,5 |
78,5 |
84,8 |
84,8 |
|
Сентябрь |
102,0 |
67,2 |
67,2 |
71,7 |
75,0 |
75,0 |
75,0 |
75,0 |
75,0 |
75,0 |
75,0 |
81,1 |
81,1 |
|
Октябрь |
102,6 |
63,0 |
63,0 |
67,4 |
70,6 |
70,6 |
70,6 |
70,6 |
70,6 |
70,6 |
70,6 |
76,5 |
76,5 |
|
Ноябрь |
101,8 |
60,1 |
60,1 |
64,4 |
67,6 |
67,6 |
67,6 |
67,6 |
67,6 |
67,6 |
67,6 |
73,4 |
73,4 |
|
Декабрь |
100,9 |
58,7 |
58,7 |
62,9 |
66,0 |
66,0 |
66,0 |
66,0 |
66,0 |
66,0 |
66,0 |
71,9 |
71,9 |
|
2007 год |
|||||||||||||
|
Январь |
100,5 |
57,9 |
57,9 |
62,2 |
65,2 |
65,2 |
65,2 |
65,2 |
65,2 |
65,2 |
65,2 |
71,0 |
71,0 |
|
Февраль |
100,6 |
56,9 |
56,9 |
61,2 |
64,2 |
64,2 |
64,2 |
64,2 |
64,2 |
64,2 |
64,2 |
70,0 |
70,0 |
|
Март |
100,2 |
56,6 |
56,6 |
60,9 |
63,9 |
63,9 |
63,9 |
63,9 |
63,9 |
63,9 |
63,9 |
69,7 |
69,7 |
|
Апрель |
100,0 |
56,6 |
56,6 |
60,9 |
63,9 |
63,9 |
63,9 |
63,9 |
63,9 |
63,9 |
63,9 |
69,7 |
69,7 |
|
Май |
100,6 |
55,7 |
55,7 |
59,9 |
63,0 |
63,0 |
63,0 |
63,0 |
63,0 |
63,0 |
|||