По информации Департамента налогообложения физических лиц ГНА Украины:

Договора с гражданами на использование их труда могут составляться согласно условиям трудового или гражданского законодательства.

Согласно ст. 901 Гражданского кодекса Украины по договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию второй стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если другое не установлено договором.

Если договором предусмотрено предоставление услуг за плату, заказчик обязан оплатить предоставленную ему услугу в размере, в сроки и в порядке, которые установлены договором (ст. 903 ГКУ).

Таким образом, на исполнителя возложена обязанность предоставить услугу (единовременно) и предоставлено право на получение соответствующей платы за такую услугу, а заказчик обязан оплатить такую одноразовую услугу и наделен правом требовать надлежащего предоставления услуги со стороны исполнителя.

Т.е., по договору о предоставлении услуг оплачивается не процесс работы, а его конкретный результат, который определяется после окончания работы и оформляется актом приема-передачи выполненных работ (предоставленных услуг).

Трудовые отношения граждан регулируются, в частности Кодексом законов о труде Украины, Законом Украины от 24.03.95 № 108/ 95-ВР „Об оплате труда” и другими нормативными актами по этим вопросам.

Согласно ст. 21 Кодекса законов о труде Украины трудовой договор - это соглашение между работником и владельцем предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом или физическим лицом, согласно которому работник обязуется выполнять работу, определенную настоящим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а владелец предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган или физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия работы, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Согласно пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового Кодекса Украины (далее – Кодекс) заработная плата для целей раздела IV Кодекса - это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Согласно п. 177.8 ст. 177 раздела IV Кодекса во время начисления (выплаты) физическому лицу - предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в рамках выбранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, который начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом - предпринимателем, который получает такой доход, предоставлена копия свидетельства о государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, если будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю согласно пп. 14.1.195 и 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 данного Кодекса.

Подпунктом 14.1.226 пункта 14.1 статьи 14 Кодекс определено, что самозанятое лицо - это налогоплательщик, который является физическим лицом - предпринимателем или ведет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в рамках данной предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Субъектами хозяйствования при минимизации налогов и сборов, в частности, в Пенсионный фонд Украины, довольно часто использовалась схема перенесения налоговых обязательств на физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности. Так, между предприятиями и рабочими, которые работают с ними на постоянной основе, составлялись договора (соглашения), по которым осуществлялась оплата за выполненные работы, предоставленные услуги самозанятым лицам (вместо начисления заработной платы).

С целью недопущения потерь бюджета Кодексом для самозанятых лица не предусмотрена возможность быть наемными работниками в рамках своей хозяйственной деятельности.

Учитывая вышеизложенное, предприниматели не могут быть наемными работниками в случаях, когда они выполняют трудовую функцию в рамках своей деятельности, т.е. выполняют на предприятии функции, которые являются видами деятельности предпринимателя, указанными в регистрационные карточке при его государственной регистрации предпринимателем или в Свидетельстве плательщика единого налога.

Также сообщаем, что в п. 75.1 ст. 75 Кодекса установлено, что органы государственной налоговой службы имеют право проводить, в частности, фактические проверки, порядок проведения которых определен в ст. 80 Кодекса. При этом в п. 85.4 ст. 85 Кодекса установлено, что при проведении проверок должностные лица органа государственной налоговой службы имеют право получать у налогоплательщиков надлежащим образом заверенные копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, которые свидетельствуют об утаивании (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов (обязательных платежей), нарушении требований другого законодательства, контроль соблюдения которого возложен на органы государственной налоговой службы. Так, согласно указанной выше ст. 80 Кодекса во время проведения проверки в части соблюдения работодателем законодательства относительно заключения трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами), в т.ч. теми, которым установлен испытательный срок, проверяется наличие надлежащего оформления трудовых отношений, выясняются вопросы относительно ведения учета работы, выполненной работником, учета затрат на оплату труда, сведения об оплате труда работника.

26.01.2011