Как известно, право налогоплательщиков на учет убытков прошлых лет в составе расходов (стр. 06.6 декларации по налогу на прибыль) предусмотрено п. 150.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). При этом в 2011 г. его следует применять с учетом п. 3 подраздела 4 раздела ХХ НКУ, который гласит:

«если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года.

Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения».

Сначала мнение налоговиков по вопросу учета отрицательного объекта налогообложения I квартала 2011 г. было обоснованным и справедливым: контролеры позволяли отражать его в расходах II квартала 2011 года без каких-либо уточнений.

По окончании предельных сроков подачи прибыльной декларации за II квартал 2011 года позиция налоговиков кардинально изменилась. ГНАУ в письме от 08.09.2011 г. № 828/3/15-1212 выдвинула мнение (причем без каких-либо обоснований!), что в стр. 06.6 прибыльной декларации за II квартал следует отражать отрицательное значение I квартала без учета отрицательного значения объекта налогообложения, полученного по итогам 2010 г.

Текст письма с подробным комментарием специалиста редакции будет опубликован в газете «Налоги и бухгалтерский учет» (№ 77 от 26 сентября 2011 года).

21.09.2011