Мобильный LiveInternet Амортизация основных средств, применение специальных коэффициентов

Авторизация

Дневник Heline Лента друзей - Дневник - Полная версия

Амортизация основных средств, применение специальных коэффициентов 04-06-2010 11:56 к комментариям - к полной версии - понравилось!

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Для целей бухгалтерского учета применение специальных коэффициентов начисления амортизации не предусмотрено.

Для целей налогового учета применение специальных коэффициентов для начисления амортизации регулируется статьей 259.3 НК РФ.

В соответствии с вышеуказанный статьей организации вправе применять к основной норме амортизации специальные коэффициенты:

Специальный коэффициент не выше 2:

· в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Организации, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

Относительно применения специального коэффициента при начислении амортизации в условиях повышенной сменности Минэкономразвития в письме от 20 марта 2007 г. № Д19-284 "О сменности работы основных средств" разъяснил, что в экономической практике понятие "сменность" традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены. При подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), сроки полезного использования указанных основных средств устанавливались исходя из двухсменного режима их работы. Что касается машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, то сроки полезного использования этих средств, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации.

Что касается применения специального коэффициента при начислении амортизации по объектам основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, то в письме от 17 ноября 2009 г. N ШС-17-3/205@ "Об условиях применения повышающего коэффициента при работе основных средств в агрессивной среде" ФНС РФ разъясняет свою позицию по этому вопросу, поддержанную Минфином РФ. В вышеуказанном письме речь идет о применении повышающего коэффициента организациями, имеющими статус организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, и на этом основании расценивающими данный статус, как признак того, что все принадлежащее ей имущество эксплуатируется в агрессивной среде.

Однако, по мнению ФНС РФ, придание статуса опасных отдельным объектам, эксплуатируемым налогоплательщиком, не означает наличия на всей территории имущественного комплекса организации агрессивной среды в том значении, в котором она определена в главе 25 Кодекса. И в связи с этим, целесообразно изначально выделять две группы основных средств организаций:

К первой группе относится имущество, не находящееся в контакте, то есть непосредственно не соприкасающееся с агрессивной технологической средой.

Под агрессивной технологической средой (в том числе и взрыво-, пожароопасной, токсичной) понимаются вещества, признанные опасными в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов". Например, в приложении 1 указанного Закона к категории опасных объектов отнесены объекты, где используется оборудование, работающее под давлением более 0,07 мегапаскаля или при температуре нагрева воды более 115 градусов Цельсия.

Однако такая среда находится в непосредственном контакте только с самим оборудованием, которое является механической границей агрессивной среды и в рабочем режиме представляет собой опасный производственный объект. При этом выполнение техники безопасности эксплуатации опасного объекта приводит к тому, что агрессивная среда за пределы оборудования, непосредственно контактирующего с агрессивной средой, не выходит.

В таком случае, если организация не заявляет об эксплуатации опасных объектов с нарушением техники безопасности, то другое имущество, находящееся на территории организации, где эксплуатируются опасные объекты, но отделенное воздушной средой от этих опасных производственных объектов, нельзя рассматривать как имеющее непосредственный контакт с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой.

Для таких основных средств, по мнению ФНС, применение повышающего коэффициента 2 следует признать необоснованным.

Во вторую группу выделяются объекты, имеющие непосредственный контакт с агрессивной средой.

Применительно к этим объектам нужно иметь в виду, что если конкретное оборудование предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и используется в режиме, установленном соответствующей документацией производителя, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования или источник аварийной ситуации. И применение повышающего коэффициента 2 для основных средств в соответствии с нормами статьи 259.3 Кодекса (абзаца второго пункта 7 статьи 259 в редакции, действовавшей до 2009 года) правомерно в случае, если собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, или для работы в контакте с опасной средой использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях. Такие обстоятельства должны быть документально подтверждены.

Однако такая позиция не всегда поддерживается судами. Суды отмечают, что право организации на применение повышающего коэффициента связано с самим фактом использования объекта ОС в условиях агрессивной среды, независимо от того, предназначено оно для этого или нет. А значит, и к специально предназначенным для работы в условиях агрессивной среды объектам ОС повышающий коэффициент можно применять.

Перечень объектов, работающих в агрессивной среде, определяет сама организация. Оформить его лучше как приложение к учетной политике. Но прежде чем решить, применять ли повышающий коэффициент, нужно позаботиться о документах, подтверждающих работу этого ОС в условиях агрессивной среды. Такими документами могут быть, например:

- свидетельство о регистрации ОС в качестве опасного производственного объекта (примерами поддержки судами позиции налогоплательщика могут служить Постановления ФАС МО от 03.09.2008 N КА-А40/8028-08; ФАС УО от 29.01.2008 N Ф09-9474/07-С3; ФАС ЗСО от 23.03.2009 N Ф04-4795/2008(3206-А46-40);

- техническое заключение об условиях эксплуатации ОС, например о наличии вредных выбросов непосредственно в зоне работы ОС (Постановление ФАС МО от 01.06.2009 N КА-А40/4512-09);

- документы, подтверждающие неблагоприятные климатические условия эксплуатации (Постановление ФАС СЗО от 27.06.2007 N А42-2394/2006, Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/1/604).

· в отношении собственных амортизируемых основных средств организаций - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

· в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

· в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Специальный коэффициент не выше 3:

· в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

Начиная с 2009 г. прядок применения коэффициента ускоренной амортизации в отношении объектов основных средств, являющихся предметом лизинга, меняется. А именно: в пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ нет указания на используемый метод начисления амортизации по этим объектам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам. А это значит, что специальный коэффициент (не более 3) при любом способе амортизации применяется только к лизинговому имуществу, относящемуся к четвертой - десятой амортизационным группам. Именно на это обращает внимание Минфин России в Письмах от 04.12.2008 N 03-03-06/1/671, от 05.12.2008 N 03-03-06/1/677, от 10.02.2009 N 03-03-06/1/45.

Однако спорным является вопрос относительно применения специального коэффициента (не выше 3) к объектам лизинга основных средств, относящимся к первой-третьей амортизационным группам, ранее амортизировавшимся линейным методом с использованием повышающего коэффициента (до 1 января 2009 года).

На данный вопрос нет однозначного ответа.

С одной стороны, в пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ указано на то, что специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам. Это правило действует с 1 января 2009 г., и, поскольку НК РФ не устанавливает никаких особенностей и переходных положений, оно применяется ко всем амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды. Следовательно, лизинговое имущество, относящееся к первой - третьей амортизационным группам, амортизация по которому начислялась до 01.01.2009 с применением повышающего коэффициента, после этой даты амортизируется без использования такого коэффициента. Такой позиции придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 10.02.2009 N 03-03-06/1/44, от 26.02.2009 N 03-03-06/1/94, от 10.03.2009 N 03-03-06/1/118, от 12.03.2009 N 03-03-06/1/135, от 13.03.2009 N 03-03-06/1/138, от 23.03.2009 N 03-03-06/1/178, от 23.03.2009 N 03-03-06/1/179, от 23.03.2009 N 03-03-06/1/181, от 23.03.2009 N 03-03-06/1/282, от 24.03.2009 N 03-03-06/3/1, от 16.04.2009 N 03-03-06/1/253, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/255; Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 16-15/034896.2).

С другой стороны, после 01.01.2009 такие основные средства могут амортизироваться с применением повышающего коэффициента. Обоснованием этой точки зрения служат прежние разъяснения Минфина об использовании специальных коэффициентов. После принятия Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ, которым был отменен понижающий коэффициент, финансовое ведомство попыталось ограничить действие данных изменений, указав, что при амортизации легковых автомобилей или пассажирских микроавтобусов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 г., понижающий коэффициент 0,5 должен применяться и после этой даты. При этом Минфин России в Письме от 09.10.2008 N 03-03-06/1/573 приводил следующий довод: норма амортизации определяется на дату ввода объекта в эксплуатацию и не изменяется в течение всего срока амортизации. Этот аргумент можно использовать для обоснования применения в 2009 г. повышающего коэффициента к лизинговому имуществу первой - третьей амортизационных групп, введенному в эксплуатацию до 1 января 2009 г., с указанием на то, что специальный коэффициент применяется к основной норме амортизации в соответствии с порядком, действующим на дату ввода объекта в эксплуатацию. Но данное обоснование приемлемо только для тех организаций, которые после 1 января 2009 г. согласно учетной политике будут применять линейный метод.

· в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

В НК РФ не уточняется, что же следует понимать под научно-технической деятельностью.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что специальный коэффициент не более 3 может применяться к амортизируемым основным средствам, которые используются только для осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

В частности, об этом говорится в письме Минфина РФ от 14.04.2008 N 03-03-06/1/282.

В то же время существует еще позиция, что для применения повышающего коэффициента под научно-технической деятельностью следует понимать деятельность, направленную на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой системы (ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ).

Организации, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

Специальный понижающий коэффициент по дорогостоящим автомобилям 0,5:

В соответствии со статьей 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, введенной Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ), организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, с 1 января 2009 года указанный коэффициент не применяют.

Данный порядок с 01.01.2009 распространяется на все указанные объекты основных средств вне зависимости от даты их ввода в эксплуатацию.

вверх^ к полной версии понравилось! в evernote

Вы сейчас не можете прокомментировать это сообщение.

Дневник Амортизация основных средств, применение специальных коэффициентов | Heline - Heline | Лента друзей Heline / Полная версия Добавить в друзья Страницы: раньше»