если кто-то интересуется выезными документальными проверками таможенными органами, представляю небольшой рисэч по вопросам длительности таких проверок
Чи може переврка митниц затягнутися на вчнсть?
Митн органи , як контролююч, перевряють правильнсть свочаснсть сплати акцизу та податку на додану вартсть[1], зокрема, шляхом проведення планових та позапланових документальних визних переврок фнансово-господарсько дяльност пдпримств. Процедура проведення таких переврок регулються постановою КМУ 1730 вд 23 грудня 2004 року[2]. Чтке регламентування прав обов’язкв контролюючого органу пд час переврок дозволя уникнути зловживань з сторони перевряючих, як можуть завдати шкоди господарськй дяльност, тому надзвичайно важливим. На жаль, Постанова 1730 не регулю тривалост переврок митних органв, лише вказуючи, що строк проведення переврки визначаться на основ отримано нформац про пдпримство[3]. Проте в яких межах ма встановлюватися такий строк не зазначаться. Практично, митн органи перевряють пдпримства по деклька мсяцв, а теоретично, на перший погляд, можуть довше. Але чи справд в укранському законодавств сну така прогалина митн органи визначають тривалсть переврок на власний розсуд?
Планов переврки
Планов переврки митними органами здйснюються на основ щоквартальних планв-графкв[4]. Згадаймо вимогу ст.5 Указу Президента Украни «Про деяк заходи з дерегулювання пдпримницько дяльност», щодо проведення планових визних переврок одночасно всма контролюючими органами (податков митн, державного казначейства та контрольно-ревзйно служби) в день, визначений органом державно податково служби. Вдповдно строки проведення переврок митними органами узгоджуються з податковими органами[5]. При цьому строки проведення та подовження переврок не повинн перевищувати строкв, передбачених статтею 111 Закону Украни «Про державну податкову службу в Укран»[6]. Схож вимоги мстяться у Порядку проведення одночасних переврок митними податковими органами, вдповдно до яких митниц повинн узгоджувати сво плани графки з податковими органами[7]. До того ж змна митними органами на власний розсуд строкв проведення переврок, затверджених у план-графц, загалом[8] забороняться [9].
Як ви помтили, ус вищезгадан положення стосуються спльних планових визних переврок митними податковими органами. Але чи поширюються вони на переврки, що проводяться самостйно митними органами? Як не дивно, на даний час вдсутнй нормативний документ, яким би було чтко закрплено право митних органв самостйно складати план-графк переврок без погодження з податковими органами вдповдно самостйно проводити планов переврки. Даний факт пдтверджують навть сам митники[10].
Отже, строки проведення планово визно переврки митними органами не повинн перевищувати 20 робочих днв, щодо суб'ктв малого пдпримництва - 10 робочих днв; подовження термнв можливе на термн не бльш як 10 робочих днв, а стосовно суб'ктв малого пдпримництва - 5 робочих днв. Проте, все ще лишаться вдкритим питання тривалост позапланових переврок, що проводяться митними органами самостйно?
Позапланов переврки
Тривалсть позапланово переврки митними органами законодавчо не регулються. Проте це зовсм не означа, що вони можуть встановлювати тривалсть позапланово переврки на власний розсуд.
Розумний строк
Непрям визначення тривалост переврок митними органами можна вднайти, звернувшись до Кодексу адмнстративного судочинства. П. 2.10 ст. 2 передбача, що у справах щодо оскарження ршень, дй чи бездяльност суб'ктв владних повноважень адмнстративн суди перевряють, чи прийнят (вчинен) вони… свочасно, тобто протягом розумного строку. Застосувавши визначення «розумного строку»[11], можна дйти висновку, що митн органи повинн проводити позапланов переврки без невиправданих зволкань у найкоротший строк. На жаль, дана вимога довол нечткою, тому ми спробумо вднайти посилання на конкретн строки проведення переврок.
Аналогя права
В нагод може стати п.7 ст. 9 КАСУ, що дозволя судам застосовувати аналогю закону. Це означа, що у випадку вдсутност чи неповноти нормативно-правового акту, що регулю спрн публчн вдносини, суд застосову норми, що регулюють подбн за змстом адмнстративно-правов вдносини.
Наприклад ст. 15.1 закону 2181 уповноважу податковий орган самостйно визначити суму податкових зобов'язань платника податкв у випадках не пзнше закнчення 1095 дня, наступного за останнм днем граничного строку подання податково декларац. Як бачимо, дана норма стосуться лише податкових органв. Вдповдно митн органи стверджували, що вони уповноважен визначати податков зобов’язання псля сплину 1095-денного строку[12], але попри неповноту ц норми закону, суди застосовують до митних органв. Наприклад ВАСУ зазначив, що «…митний орган контролюючим органом … зобов'язаний самостйно визначити суму податкового зобов'язання платника податку. Згдно пп. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15 податковий орган ма право самостйно визначити суму податкових зобов'язань … не пзнше закнчення 1095 днв. Таким чином Блгород-Днстровська митниця не втратила право для виставлення податкового повдомлення[13].».
Чи не схожа ситуаця виника з тривалстю переврок митними органами?
Податков органи, так само як митн, контролюючими проводять переврки правильност нарахування сплати податкв та зборв. Д обох органв регулюються спльними нормативно-правовими актами, як то вищезазначений указ Президента 817/98, Закон 2181, Постанова 619. Врешт-решт тривалсть планових переврок митними органами ма вдповдати податковим плановим перевркам. То чи не доречно застосувати вдповдн положення статт 111 Закону Украни «Про державну податкову службу в Укран» для регулювання подбних за змстом переврок митними органами?
В такому випадку можна припустити, що тривалсть позапланово визно переврки митними органами не повинна перевищувати 10 робочих днв, а щодо суб'ктв малого пдпримництва - 5 робочих днв. Вдповдно недотримання митними органами даних строкв проведення вважатиметься порушенням процедури проведення переврок.
Порушення процедурних вимог переврок
Згдно ч.3 ст.70 КАСУ докази, одержан з порушенням закону, судом при виршенн справи не беруться до уваги. Тобто акт переврки митними органами складений за результатами переврки, проведено з порушенням встановлених законом строкв проведення, не прийматиметься судом до уваги. Вдповдно податков повдомлення-ршення, прийнят на основ такого акту, можуть бути визнан незаконними. Саме така позиця була висловлена в Ухвал ВАСУ: «… складений за результатами проведено переврки акт про виявлен пд час здйснення порушення, за умови невиконання посадовими особами ДПС вимог законодавства стосовно надання платнику податкв вдповдних документв про право проведення переврки та порушення порядку складання такого акту … не може бути пдставою для прийняття ршення про застосування штрафних санкцй». Зазначимо, що суди можуть не взяти до уваги процедурн порушення проведення переврок. Тож, оскарження податкових повдомлень-ршень лише на основ порушення процедурних вимог не гаранту позитивного результату, проте може стати корисним додатковим аргументом в руках досвдчених юриств.
[1] П. 2.1.1 Закону Украни "Про порядок погашення зобов'язань платникв податкв перед бюджетами та державними цльовими фондами" вд 21 грудня 2000 року 2181 (Закон 2181)
[2] Порядок проведення митними органами на пдпримствах переврок системи звтност та облку товарв транспортних засобв, що перемщуються через митний кордон Украни, затверджений постановою Кабнету Мнстрв Украни вд 23 грудня 2004 р. N 1730 (Постанова 1730)
[3] П.3 ст.2 «Порядку оформлення результатв проведення митними органами на пдпримствах переврок системи звтност та облку товарв транспортних засобв, що перемщуються через митний кордон Украни», затверджений наказом ДМСУ вд 30 березня 2006 року 254
[4] П. 3 Постанови 1730
[5] Постанова КМУ «Про затвердження Порядку координац проведення планових визних переврок органами виконавчо влади, уповноваженими здйснювати контроль за нарахуванням сплатою податкв та зборв (обов'язкових платежв)» вд 21 липня 2005 року 619 (Постанова 619)
[6] Пп. 2, 5 Постанови 619
[7] Ст.3 «Порядку взамод митних податкових органв при органзац та проведенн планових позапланових визних переврок суб'ктв зовншньоекономчно дяльност», затвердженого наказом Державно податково адмнстрац Украни, Державно митно служби Украни вд 29 липня 2004 р. N 439/551
[8] «…крм випадкв виникнення об'ктивних обставин (лквдаця, банкрутство суб'кта господарювання, припинення його дяльност на тривалий час, обставини непереборно сили тощо).»
[9] П. 3 Постанови 619
[10] Аналз регулятивного впливу проекту постанови Кабнету мнстрв Украни «Про внесення змн до постанов Кабнету Мнстрв Украни вд 23 грудня 2004 р. N 1730 та вд 21 липня 2005 р. N 619»
[11] Ч.11 ст.3 КАСУ
[12] Постанова Харквського окружного адмнстративного суду вд 28 серпня 2008 року у справ 2а-6210/08
[13] Постанова Вищого адмнстративного суду Украни вд 17 квтня 2008 року.