Книгу доходов и расходов на УСН надо вести непрерывно

В письме от 21 июня 2007 г. № 03-11-05/135 чиновники Минфина указали, что организации, применяющие УСН, должны заполнять книгу учета доходов и расходов по мере совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным - сразу же после их окончания.

В своем решении финансисты сослались собственный приказ от 30 декабря 2006 г. № 167н, который регламентрирует порядок заполнения книги учета доходов и расходов. В приказе в частности, сказано, что налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Таким образом, даже если организация на УСН применяет ККМ, отражать выручку в книге учета доходов и расходов лишь ежеквартально он не вправе.

Информационное Агентство "Финансовый Юрист"

Изменение формы книги доходов и расходов для УСНО
Дата: [08-10-2004]

Отменен приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26 марта 2003 года N БГ-3-22/135, усложнявший порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 сентября 2004 года N 9352/04 приказ МНС от 26 марта 2003 года N БГ-3-22/135 признан не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующим. При этом Высший Арбитражный Суд указал, что возложение на организации обязанности отражать в регистрах налогового учета показатели хозяйственной деятельности, не влияющие на исчисление налоговой базы и единого налога на вмененный доход, противоречит статьям 346.15, 346.16, 346.17, 346.18, 346.21, 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации.

МИНФИН РФ
Письмо
от 08.02.2007 г. N 03-11-04/2/30
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно п. 1.1 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 года N 167н, указанные налогоплательщики ведут Книгу учета доходов и расходов за отчетный (налоговый) период.

Пунктами 1.4 и 1.5 названного Порядка установлено, что Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.




Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин

Российский бухгалтер.
http://www.rosbuh.ru

Книга учета доходов и расходов: нюансы заполнения

26.01.2007
И.С, Немчанинов, эксперт журнала «Российский бухгалтер»
журнал «Российский бухгалтер»

В письме Минфина России от 16 января 2007 г. № 03-11-05/4 чиновники главного финансового ведомства согласились с тем, что «упрощенец» вправе вести в течение года Книгу учета доходов и расходов как вручную, так и в электронном виде. А вообще о нюансах заполнения этого бланка, читайте в нашей статье.

1 Варианты ведения Книги
Книга учета доходов и расходов, организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов), а также порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н. Недавно в нее были внесены изменения приказом Минфина России, выпустив приказ от 27 ноября 2006 г. за № 152н.

Налоговый период по единому налогу установлен в размере календарного года (п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). Поэтому Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год

Все хозяйственные операции в Книге необходимо отражать в хронологическом порядке на основе первичных документов. В том случае, если в Книгу была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.

Книга учета доходов и расходов состоит из Титульного листа и трех разделов. Раздел 1 предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. В Разделе 2 рассчитываются расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. Раздел 3 посвящен расчету налоговой базы по единому налогу.

Книгу учета доходов и расходов можно вести вручную и в электронном виде.

Первый вариант. Если записи в Книгу учета доходов и расходов делаются вручную, то книгу предварительно нужно прошнуровать, а страницы пронумеровать. На последней странице Книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика.

В начале года Книгу необходимо представить в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор ее подписал и поставил штамп.

Второй вариант. Книгу учета доходов и расходов можно вести не только на бумажных носителях, но и в электронном виде с использованием компьютерной техники. В этом случае распечатывать листы Книги учета доходов и расходов необходимо по окончании каждого отчетного (налогового периода). В конце года листы Книги прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице Книги, заверяется подписью руководителя и печать. В таком виде Книга учета доходов и расходов представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по единому налогу за год.

Впрочем, если налогоплательщик начнет делать записи вручную, а затем захочет вести книгу в электронном виде, не вправе так поступить. Подобную ситуацию прокомментировали специалисты главного финансового ведомства в письме от 16 января 2007 г. № 03-11-05/4. В письме чиновники пришли к выводу, что «упрощенцы» могут перейти на ведение книги учета доходов и расходов в электронном виде в течение года (налогового периода). Минфин в таких действиях нарушений не видит. Специалисты лишь подчеркнули, что при ведении книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании каждого квартала выводить ее на бумагу.

После окончания налогового периода Книга учета доходов и расходов подлежит хранению в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).



2 Что грозит, если Книгу не вести
Чиновники дали развернутый ответ в письме Минфина России от 31 марта 2005 г. № 03-02-07/1-85.

Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено названным Законом.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Из указанных законодательных норм, а также целей ведения книги учета доходов и расходов прямо не следует, что названная книга является регистром бухгалтерского учета.

Статья 120 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и Читать далее...

Если суммы от покупателей поступают в кассу или на расчетный счет «упрощенца», сомнений — доход ли это — не возникает. Но, как ни странно, доходы могут быть даже тогда, когда реальных денег нет. Такие случаи мы и рассмотрим
Ситуаций с неявными доходами, которые обязательно учитываются в налоговой базе по единому налогу, не так уж и мало. И если такие, как невозвращенный заем и образование курсовых разниц, можно считать исключением, то взаимозачет и получение скидок — очень распространенные явления. Рассмотрим некоторые виды таких доходов.

Безвозмездное получение имущества

Статья 575 ГК РФ допускает, что получить подарок на сумму до 500 руб. включительно (5 МРОТ) коммерческая организация может от кого угодно, а вот более дорогой — только от физических лиц или некоммерческих структур. Налоговая база по единому налогу увеличится, так как согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ стоимость безвозмездного имущества относится к внереализационным доходам. То, что статья 250 НК РФ входит в главу 25 «Налог на прибыль», не имеющую прямого отношения к «упрощенцам», не должно вводить в заблуждение. Пункт 1 статьи 346.15 НК РФ требует включать в базу по единому налогу как доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, так и внереализационные, перечисленные как раз в той самой статье 250 НК РФ.
Правда, есть исключение. В подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ (на него тоже есть ссылка в статье 346.15 НК РФ) указано следующее. Если даритель (физическое или юридическое лицо) — владелец доли в уставном капитале получателя или, наоборот, получатель (юридическое лицо) имеет долю в уставном капитале дарителя, то стоимость подарка в налоговой базе не учитывается. Это справедливо при двух условиях:
— доля участника (акционера) составляет более половины уставного капитала;
— в течение года подаренное имущество не передано третьим лицам.
Во всех остальных случаях появится облагаемый доход. Не может не возникнуть вопрос: а, собственно, в какой сумме? Как ее определить — покупки-то не делали? Здесь руководствуются пунктом 8 статьи 250 НК РФ, который требует оценки по рыночным показателям, но стоимость не должна быть ниже остаточной, если речь идет об амортизируемых активах, или затрат на производство (приобретение) — во всех остальных случаях. Результат обязательно подтверждается документами.
Рыночную цену определяют согласно статье 40 НК РФ, используя информацию по сделкам с идентичными или однородными товарами (работами, услугами). Если такой информации нет, предложены другие методы: последующей реализации, затратный и др. Имейте в виду, что налоговики вправе проверить, как определялась рыночная цена, и если результат их не устроит, могут начислить дополнительную сумму налога и пени исходя из верных с их точки зрения цен на аналогичные товары (работы, услуги).
Итак, с суммой дохода понятно. Осталось узнать, когда его признать. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ — в день получения имущества, то есть когда подписан акт приема-передачи.

Пример 1
ООО «Сэндвич», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, 2 апреля 2007 года получило в дар от учредителя — юридического лица телефонный аппарат (по акту приема-передачи). Рыночная цена, определенная бухгалтером, составила 450 руб. Доля учредителя в уставном капитале общества равна 20%. Правомерно ли такое дарение и если да, то как отразить полученное имущество в налоговом учете?
В соответствии со статьей 575 ГК РФ организации вправе делать друг другу подарки на сумму не более 500 руб. Рыночная стоимость телефонного аппарата — 450 руб., следовательно, сделка законна. Получив аппарат, общество будет учитывать его стоимость как внереализационный доход, так как доля дарителя в уставном капитале менее 50%.
Отразим операцию в налоговом учете (табл. 1).
Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Сэндвич» за II квартал 2007 года
№
п/п Дата и номер
первичного документа Содержание
операции Доходы, учитываемые
при исчислении налоговой базы
Расходы, учитываемые
при исчислении налоговой базы

1 2 3 4 5
... ... ... ... ...
126 Акт приема-передачи № 18 от 02.04.2007 Получен в дар телефонный аппарат 450 —
... ... ... ... ...

Невозвращенный заем

Заем, в отличие от кредита, может быть выдан как деньгами, так и другими вещами (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Сейчас мы разберем ситуацию, в которой фигурирует денежный заем. Согласно пункту 2 статьи 130 ГК РФ деньги — то же имущество, и когда по каким-либо причинам их не возвращают, а заимодавец не имеет претензий, у заемщика возникает доход на сумму долга. Опять же, как и в случае с безвозмездным имуществом, доходы не учитываются, если деньги выданы лицом (юридическим или физическим), чья доля в уставном капитале заемщика более 50%, или организацией, в которой заемщик является участником (акционером) с аналогичной долей.
С определением величины дохода, естественно, никаких проблем нет: это весь непогашенный долг вместе с неуплаченными процентами. А вот с моментом, когда его Читать далее...

Вправе ли "упрощенец" в 1-м квартале заполнять Книгу учета доходов и расходов вручную, а со 2-го квартала - в электронном виде?
Минфин РФ в Письме от 16 января 2007 г. N 03-11-05/4 сообщает, что в соответствии с Порядком заполнения Книги учета доходов и расходов для УСН (утв. Приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н) Книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов. Таким образом, делают вывод финансисты, налогоплательщики вправе в 1-м квартале года заполнять Книгу вручную на бумажных носителях, а начиная со 2-го квартала - в электронном виде. Об этом информирует АКДИ.


9 февраля 2007 г.

СКАЧАТЬ НОВУЮ ФОРМУ КНИГИ ПОКУПОК И ПРОДАЖ 2006 г.
(БЛАНК КНИГИ В MS EXCEL)


Счета-фактуры, полученные фирмой, должны быть зарегистрированы в Книге покупок. Выставленные счета-фактуры должны отражаться в книге продаж.
Форма книги покупок и продаж была утверждена Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914. С 2006 г. вступили в силу изменения в 21-ю главу НК РФ, но до сих пор новая форма Книга покупок и продаж не приведена в соответствие с изменениями в Налоговом кодексе.
Официальных разъяснений о порядке ее заполнения нет. Книга покупок и продаж действует в части не противоречащей Налоговому кодексу РФ.
Новые формы книги покупок и продаж утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (в редакции постановления Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283)
После внесения соответствующих изменений в данное Постановление Правительства на нашем сайте можно будет скачать новую форму книги.

Новый бланк книги покупок за 2006 г.
Скачать образец формы книги покупок в MS Excel!


Данный образец бланка формы книги покупок и продаж программа для бухгалтерии Правконс 2006 заполняет автоматически.



СЛОЖНОСТИ С ПОРЯДКОМ ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ ПОКУПОК 2006г.?
ЕЕ ВАМ ЗАПОЛНИТ ПРОГРАММА Правконс!


1. Процедура автоматического заполнения книги покупок для 2006 г. начинается с накладывания фильтра по периоду из учета покупок (месяц, квартал). Критерием фильтра является дата счет-фактуры из верхней части формы Учет покупок или дата соответствующей проводки.
2. Порядок заполнения Книги покупок зависит от задействованных видов сделок.
Если вид сделки счета-фактуры «Обычная сделка» или «Оприходование по учетным ценам», Расчеты налоговых агентов, то книга покупок заполняется по следующим проводкам:
- "Зачтен НДС по товарам, работам, услугам" (Д.68.2 К.19.1, 19.2, 19.3 - внутренний номер проводки 133)
- "Зачтен НДС по товарам, работам, услугам", сформированная при погашении кредиторской задолженности, образовавшейся на 01.01.2006 г. (Д.68.2 К.19.6, 19.7 - внутренний номер проводки 134)
- "Восстановлен НДС в связи с возвратом" (Д.68.2 К.62.11 - внутренний номер проводки 135);
- проводка на списание 1/6 суммы накопленного НДС, формируектся автоматически при нажатии на кнопку "НДС 2005" для организаций, применявших до 2006г. учетную политику "по отгрузке". НДС должен быть полностью списан в течение первого полугодия 2006г. (внутреннее название проводки «NDS 2005»).
- "Зачтен НДС по аренде" (Д.68.2 К.19.4 - внутренний номер проводки 130), проводка формируется только для вида сделки Расчеты налоговых агентов/ Федеральная и муниципальная аренда.
Кроме того, в книгу покупок попадают все счета-фактуры, у которых в закладке Оприходование ставка НДС у любого наименования равна 0% или «не обл.»



ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ПОЛЕЙ КНИГИ ПОКУПОК В ПРОГРАММЕ


Пример заполнения для видов сделок «Обычная сделка», «Оприходование по учетным ценам», "Расчеты налоговых агентов"

Поля книги покупок 2006 г. заполняются по следующим правилам (по номерам колонок):
(1) № п/п – порядковый номер проводки;
(2) Дата и номер с/ф – дата и номер счета-фактуры из верхней части формы Учет покупок, из которого проводка попала в печатную форму Книги покупок.
(3) Дата оплаты с-ф продавца – с 2006 г. поле заполняется только для проводок, которые сформированы при погашении кредиторской задолженности, образовавшейся на 01.01.2006 г. (Д.68.2 К.19.6, 19.7 - внутренний номер проводки 134) или в результате возврата аванса, ранее полученного от покупателя (Д.68.2 К.62.11 - внутренний номер проводки 135). При этом дата оплаты считается равной дате формирования проводки.
А также для проводок "Зачтен НДС по аренде" (Д.68.2 К.19.4 - внутренний номер проводки 130) - при заполнении Книги по этим проводкам в столбце указывается наиболее ранняя из дат:
- дата проводки на оплату (внутренний номер проводки 105 - Д.60.2 (76.7) К.51.1 (любой другой счет оплаты))
- дата проводки на зачет аванса (внутренний номер проводки 104 - Д.60.2 (76.7) К.60.1 (76.10))
(4) Дата принятия на учет товаров – указывается дата оприходования того счета-фактуры, из которого проводка попадает в книгу покупок. Если даты оприходования в счете-фактуре нет (а такое может случится при формировании проводки на возврат денежных средств - внутренний номер 135), то поле остается не заполненным.
(5) Наименование продавца – указывается наименование продавца, выбранного в счете-фактуре.
(5а) ИНН продавца и (5б) КПП продавца – поля заполняются в том случае, если необходимые данные предварительно заведены в справочнике Контрагенты
(6) Страна происхождения товара и номер ГТД - в соответствии с Налоговым кодексом РФ эти поля в книге покупок заполняются только в отношении товаров, страной происхождения Читать далее...

Изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж.Главная книга,№11,2006 г.



Еще в январе Правительство РФ пообещало внести изменения в форму счета-фактуры и в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914) (далее-Правила), которые учтут прошлогодние поправки в гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Но, видимо, долго не мог решиться вопрос, что же надо править. И наконец решился.
Поправки (Постановление Правительства РФ от 11.05.2006 №283), вступившие в силу с 31 мая 2006 г. (п.5 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763), получились в основном технические. Например, действующие при приобретении (продаже) товаров (работ, услуг) правила выставления счетов-фактур, регистрации полученных счетов-фактур в книге покупок и регистрации выставленных счетов-фактур в книге продаж полностью распространили на операции с имущественными правами (пп.1,2,6,9,12-15 Изменений, утв.Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 №283).
Внесли технические правки и в форму счета-фактуры: в таблице в графах 1, 5 и 9 добавили слова "имущественные права" (п.19 Изменений, утв.Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 № 283). Более никаких изменений форма счета-фактуры не претерпела. Все нововведения коснулись Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур и книг покупок и продаж. О них мы и расскажем.

Как теперь заполнять книгу покупок при приобретении имущества

НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным начиная с 1января 2006 г., в общем случае принимается к вычету без оплаты (п.1 ст.172 НК РФ). Поэтому полученные от покупателей счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п.8 Правил (ред. от 11.05.2006). Исключение (когда право на вычет возникает и, соттветственно, документы регистрируются в книге покупок только после фактической уплаты НДС) составляют следующие случаи(пп.2,3,7 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ; п.9 Правил (ред. от 11.05.2006)):
- ввоз товаров на территорию РФ;
-уплата налога налоговыми агентами;
-уплата налога по расходам на командировки и представительским расходам.
Если приобретаются товары (работы, услуги, имущественные права), НДС по которым частично подлежит вычету, а частично учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг,имущественных прав), то счет-фактура регистрируется в книге покупок только на ту сумму, на которую положен вычет (п.4 ст.170 НК РФ; п.8 Правил (ред. от 11.05.2006)).
Если речь идет о товарах (работах, услугах, имущественных правах), приобретенных (принятых на учет) и не оплаченных до 1 января 2006 г., то счета-фактуры по ним регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычет (пп.8,10 ст.2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ; п.8 Правил (ред.от 11.05.2006)):
-у организаций (предпринимателей), применявших в 2005 г. метод определения налоговой базы по НДС "по отгрузке", - на конец каждого месяца ( или квартала - в зависимости от налогового периода) в течение текущего полугодия;
- у организаций (предпринимателей), работавших в 2005 г. "по оплате", - по мере оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В Правила внесли уточнение, касающиеся документального отражения в книге покупок НДС по услугам по найму жилых помещений и по транспортным расходам при направлении работника в служебные командировки. Вычет в указанном случае, как и раньше, предоставляется и при отсутствии счета фактуры. Однако сейчас в Правилах прямо сказано, что в книге покупок регистрируются реквизиты бланков строгой отчетности (счета гостиницы и проездного билета, выданных работнику при нахождении в командировке), приложенных к авансовому отчету работника по итогам служебной командировки, при условии, что в этих документах отдельной строкой выделена сумма НДС (п.10 Правил (ред. от 11.05.2006)). Ранее этот вопрос не был урегулирован.
Приятной неожиданностью стало дополнение Правил положением о том, что в общем порядке принимается к вычету НДС по счетам-фактурам, заполненным частично с помощью компьютера, а частично от руки (п.14 Правил (ред. от 11.05.2006)). На эту тему было множество споров с налоговыми органами, хотя возможность вычета в такой ситуации подтверждал Минфин России (Письмо Минфина России от 08.12.2004 №03-04-11/217).

Если имущество получено в качестве вклада в уставный капитал

С нового года действует новое правило: если сторона, передающая имущество, нематериальные активы либо имущественные права в качестве вклада в уставный капитал другой организации ( в качестве паевых взносов в паевые фонды кооперативов), восстановила НДС со стоимости такого имущества, то принимающая сторона может заявить восстановительный налог к вычету (подп.1 п.3 ст170, п.11 ст.171 НК РФ). Для этого должны выполняться два условия (п.8 ст.172 НК РФ):
1) сумма восстановленного налога Читать далее...

Шаг в сторону от графика отпусков


Требование составлять график отпусков является обязательным для всех работодателей. Причем формальный подход к этому делу чреват не только штрафом, но и «заморозкой» деятельности компании почти на 3 месяца, а то и вовсе дисквалификацией руководителя. Именно так у нас законодательство охраняет труд граждан. В то же время, как известно, график отдыха формируется на год вперед, а планы как самих сотрудников, так и их работодателей вполне могут измениться. Можно ли в утвержденный график внести коррективы, не нарушив при этом нормы Трудового кодекса.



Можно ли отступать от графика отпусков? С наступлением отпускного сезона этот вопрос волнует многих сотрудников, причем «как с одной, так и с другой стороны баррикад». Дело в том, что согласно части 2 статьи 123 Трудового кодекса, график отпусков обязателен и для работодателя и для сотрудника. Усугубляет ситуацию и то, что при определенных условиях отступление от графика представители трудовой инспекции вполне могут квалифицировать как нарушение трудового законодательства.

Если работник — трудоголик

Инициатива «перекроить» график может исходить как от самого сотрудника, так и от руководства фирмы. В первом случае, при обоюдном согласии обоих сторон, графиком можно практически безболезненно пренебречь. Ведь предоставление отпуска лицу в другой период, нежели тот, который указан, нельзя рассматривать как нарушение чьих-либо прав. К тому же при таких обстоятельствах отклонение от графика не считается неправомерным действием, а значит, не влечет административную ответственность.

Правда, тут нельзя не сказать, что совершенно без последствий для фирмы «перекраивание» графика может произойти лишь в том случае, если все будет верно документально оформлено. Для этого сотрудник должен написать соответствующее заявление, на котором директор фирмы обязан поставить свою резолюцию о согласии удовлетворить просьбу работника.

Каждое изменение запланированной даты отпуска должно соответствующим образом отражаться и в соответствующих столбцах графика отпусков, составленного по унифицированной форме № Т-7, утвержденной постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1.

Трудности фирмы

Если в изменениях графика отпусков заинтересован работодатель в связи с производственной необходимостью, то тут документальное подтверждение будет несколько иным (п. 3 ст. 124 ТК, п. 2 ст. 125 ТК). Фирме придется оформить приказы (распоряжения) о перенесении отпусков, об отзыве работников из отпусков, другие приказы (распоряжения). Помимо того, на каждое подобное отступление от графика отпусков компания обязана получить письменное согласие работников.

График может, что называется, попасть под нож, если у фирмы возникли финансовые затруднения и она попросту не в состоянии выплатить работникам отпускные. Из этой ситуации можно найти несколько выходов, опять же при условии достижения компромисса с работником.

Если предложение «передвинуть» отпуск его не устроит, то как вариант попробуйте поиграть сроками выплаты отпускных. Конечно, нельзя сказать, что это не повлечет каких-либо последствий для работодателя, поскольку точные сроки выплаты пособия к отпуску установлены Трудовым кодексом. В частности, в пункте 9 статьи 136 говорится, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Вместе с тем, если причины отсутствия денег действительно обоснованны, то лучше довести их до сведения работников, указав при этом время, когда фирма сможет исполнить свои обязательства по отпускам. Как только финансовое состояние фирмы позволит ей рассчитаться с работниками, она должна незамедлительно перечислить им деньги. Тот факт, будет ли работник еще находится в отпуске или уже отгулял его, роли в данном случае не играет.

Рассчитаемся сполна

Если работодатель выплатил отпускные позднее чем за три дня до начала отпуска, то тут надо учитывать положения статьи 236 Трудового кодекса. В ней, в частности, сказано, что при нарушении работодателем установленного срока оплаты отпуска он обязан выплатить сотруднику причитающиеся суммы с учетом процентов. Их размер определяется исходя из 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования (на данный момент она составляет 10 процентов) от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Отсчет срока начинается со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Заметим, что размер процентов, выплачиваемых работнику, может быть повышен в соответствии с коллективным или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины компании.

К тому же несвоевременная выплата отпускных, наравне с обычной зарплатой, признается нарушением законодательства и может грозить руководителю привлечением его к административной ответственности по статье 5.27 КоАП. Вместе с тем выплата процентов за просрочку с отпускными может расценено как смягчающее обстоятельство, то есть: Читать далее...

«Подотчетные» сложности


Покупка канцтоваров, поездка в командировку, оплата представительских расходов. Вот далеко не полный перечень операций, которые фирма проводит через подотчетных лиц. Разберемся, какие есть ограничения в отношении расчетов с подотчетниками. Не обойдем стороной и порядок оформления подотчета. И, конечно же, рассмотрим самые интересные письма Минфина, ФНС, а также арбитражную практику по этому поводу.



Правила подотчета

Проводя расчеты с подотчетниками, компания должна соблюдать следующие правила. Во-первых, на основании пункта 11 Порядка ведения кассовых операций* не выдавать под отчет деньги работнику, который не отчитался по ранее выданному авансу. Напомним, что сотрудник обязан представить авансовый отчет не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы наличные, или со дня возвращения из командировки. Этим же пунктом Порядка установлено, что недопустима передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому. Добавим, что срок, на который выдают «наличку», законодательно не установлен. Поэтому фирма должна его определить самостоятельно. Например, приказом директора.

Во-вторых, отправляя подотчетника за покупками, компания должна помнить о лимите расчетов наличными деньгами по одному договору. Как известно, предел в размере 60 000 рублей установлен для сделок между юрлицами. Но поскольку документы будут оформлены именно на фирму, а не на подотчетника, то компания должна позаботиться о соблюдении данного ограничения.

В-третьих, согласно пункту 7 Порядка, расходовать наличную выручку из кассы можно только:

на оплату труда;
на выплату социально-трудовых льгот;
на закупку сельскохозяйственной продукции;
на скупку тары и вещей у населения.
Другими словами, чтобы выдать подотчетнику деньги, к примеру, на канцтовары, фирма должна сначала сдать наличную выручку в банк, затем снять с расчетного счета необходимую сумму и оприходовать ее в кассу. Чтобы тратить поступившие от покупателей наличные на свои нужды, компания должна получить специальное разрешение обслуживающего банка. Такое разрешение выдают фирмам, у которых есть постоянная денежная выручка.

Правда, никакой ответственности за нецелевое расходование выручки не установлено. Поэтому многие фирмы нарушают эти требования без каких-либо последствий.

Но чтобы не конфликтовать с банком, можно поступать, к примеру, так. Заранее снимать с расчетного счета деньги на хознужды. Данную сумму можно хранить в кассе и постепенно расходовать на покупку необходимых товаров, выдавая деньги под отчет. Главное — не превысить лимит наличных в кассе. Его также устанавливает банк. Причем для тех фирм, которые не попросили банк об этом, он считается нулевым. У них все деньги в кассе считаются сверхлимитными.

Оформляем правильно

Основной документ, который регулирует взаимоотношения с подотчетниками, — приказ руководителя фирмы. Им утверждают перечень лиц, которые имеют право на получение наличных под отчет. В документе должны быть установлены, в частности, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, их предельный размер, а также порядок сдачи авансовых отчетов. Если такого приказа нет, то налоговые инспекторы посчитают, что срок выдачи наличных под отчет не установлен. Следовательно, расчеты с подотчетниками должны быть проведены в пределах одного рабочего дня. Так пояснила ФНС России в письме от 24.01.2005 № 04-1-02/704.

Для списания денег, выданных под отчет на административно-хозяйственные нужды, используют авансовый отчет (форма № АО-1). Его заполняют подотчетное лицо и работник бухгалтерии. К авансовому отчету должны быть приложены документы, которые подтверждают расходы. Например, кассовые или товарные чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам и т. п. Как правило, заполнение самого авансового отчета сложностей не вызывает. А вот с подтверждающей расходы «первичкой» избежать трудностей удается нечасто.

Например, редко какая компания не сталкивалась с такой проблемой: подотчетник купил товар в магазине и не получил от продавца полного набора документов, подтверждающих покупку. Как правило, этим «грешат» топ-менеджеры и руководители компаний. Рассмотрим, к чему это может привести. Во-первых, фирма не вправе оприходовать товар и соответственно включить его стоимость в расходы. Во-вторых, с суммы, выданной подотчетному лицу, придется удержать налог на доходы физлиц. И вот почему. Поскольку подотчетник не представит оправдательные документы на покупку товара, сумма, выданная под отчет, будет являться его доходом. Статьей 217 Налогового кодекса установлен исчерпывающий перечень выплат, которые налогом на доходы не облагают. Подотчетных сумм, на которые не представлена «первичка», в нем нет. Следовательно, компания должна удержать с подотчетной суммы налог на доходы физлиц. Так, например, считает Управление ФНС России по г. Москве (письмо от 27.03.2006 № 28-11/23487). Отметим, что с теми же проблемами придется столкнуться фирме, если подотчетник принесет от продавца Читать далее...

Проверка прямых расходов: будьте готовы


При формировании прямых расходов особенно ярко проявляется творчество бухгалтеров. Рассмотрим случаи из практики налоговых и аудиторских проверок.



Прямые расходы «от налоговиков»

По версии налоговой службы перечень прямых расходов, представленный в статье 318 Налогового кодекса, открытый и обязательный к применению. Он может быть расширен по усмотрению предприятий ( www.nalog.ru ), но сокращать этот перечень, по меньшей мере, неосмотрительно.

Бухгалтерам стоит еще раз проверить состав прямых расходов, куда в обязательном порядке должны войти:

сырье или материалы, используемые в производстве товаров, комплектующие изделия, полуфабрикаты. Полный перечень указан в подпунктах 1, 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса;
расходы на оплату труда, а также суммы единого социального налога и взносы в Пенсионный фонд;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве.
Прямые расходы «от фирм»

Многие компании не всегда следуют предписаниям Налогового кодекса, что подтверждают налоговые проверки. На сегодня инспекторы сталкиваются с такими вариантами состава прямых расходов:

состав бухгалтеры определяют самостоятельно на основании последнего абзаца пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса;
состав прямых расходов соответствует составу, указанному в пункте 1 статьи 318, но содержание самих прямых расходов пересмотрено по своему усмотрению;
прямые расходы включают в себя все расходы, которые были на предприятии;
фирмы, оказывающие услуги, вообще прямые расходы не выделяют.
«Десять отличий» двух вариантов

«Состав прямых расходов, конечно, можно определить самостоятельно, но только в сторону расширения минимального перечня по пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса», — рассуждает Ирина Власова, налоговый консультант одной из московских фирм. «Этот вывод сделан на основании того, что если бы законодатель хотел предоставить максимум полномочий в этом вопросе, перечень прямых расходов вообще не приводился бы в Налоговом кодексе. Вполне достаточно расшифровки расходов, представленной в статьях 254—259 Налогового кодекса».

Пример

Основной вид деятельности предприятия — строительство. Оплата труда рабочих в соответствии с принятой учетной политикой предприятия для целей налогообложения включается в состав прямых расходов.

На фирме труд строителей оплачивают по сдельно-премиальной системе оплаты труда. Дополнительные выплаты в организации составляют существенную величину и в отдельные периоды превышают сумму, начисленную по сдельным расценкам.

Операции, предусмотренные технологией производства, в компании оформляют нарядом на сдельную работу, а отклонения от нормальных условий работы — листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего.

В 2006 году оплата труда строительных рабочих по сдельным расценкам составила 2 300 000 руб., доплаты за отклонения от нормальных условий работы — 3 500 000 руб. По итогам 2006 года в организации часть работ осталась в составе незавершенного производства, которое составило 30 процентов от всего объема выполняемых в течение года работ.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70
— 5 800 000 руб. (2 300 000 + 3 500 000) — выдана заработная плата.

В налоговом учете бухгалтер решил оплату труда на основании наряда отнести в состав прямых, а доплату — в состав косвенных расходов.

В налоговой декларации по налогу на прибыль бухгалтер в составе прямых расходов (строка 010 приложения № 2 к листу 02) отразил долю расходов на оплату труда, которая составила 1 610 000 руб. (2 300 000 — 2 300 000 × 30%). Остальные расходы на оплату труда строительных рабочих в размере 3 500 000 руб. были отражены в составе косвенных расходов (строка 040 приложения № 2 к листу 02).

Налоговики при проверке не согласились с методикой бухгалтерии. Они потребовали, чтобы все затраты по оплате труда отнесли к прямым расходам. Поэтому по результатам налоговой проверки сумма прямых расходов на оплату труда строительных рабочих, которая должна быть отражена в налоговой декларации за 2006 год, составила 4 060 000 руб. (5 800 000 — 5 800 000 × 30%). Несписанная часть расходов составила 1 740 000 руб. (5 800 000 — 4 060 000). Разница с суммой, которую отразила в налоговой декларации организация — 1 050 000 руб.

За неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы с организации взыскан штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, то есть 210 000 руб. (ст. 122 НК РФ).

Обратите внимание: в примере не рассмотрены штрафные санкции, начисленные налоговыми органами на суммы ЕСН и ПФР, относящиеся к перечисленным выплатам.

Права ли налоговая инспекция?

Законодатель в главе 25 Налогового кодекса, кроме разделения на прямые и косвенные расходы, не предполагает еще какого-либо дробления расходов на оплату труда, то есть по видам оплат, как неосмотрительно сделала Читать далее...

С 22 июля вступает в силу Указание Центробанка, которое увеличивает лимит наличных расчетов с 60 000 рублей до 100 000 в рамках одного договора. Однако помимо хорошей новости, в указании содержится и неприятное известие для предпринимателей. Им отныне предстоит так же, как юрлицам, отслеживать размер своих кассовых расходов. Кстати, на сей раз Центробанк решил заодно уточнить, на что, собственно, вообще можно потратить средства, поступившие в кассу.



Экскурс в историю

Напомним, что предыдущий предельный размер расчетов наличными деньгами был установлен указанием ЦБ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У. По данному документу максимальная сумма переданных наличных денежных средств между юридическими лицами не могла превышать 60 000 рублей по одной сделке. Как видите, речь идет исключительно о юрлицах.

Тем не менее уже не раз предпринимались попытки заставить предпринимателей расходовать денежные средства в пределах тех же лимитов. Например, в письме ЦБ от 17 июля 2006 г. № 08-17/2540 говорится, что нормы Указания № 1050-У распространяются и на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, так и между индивидуальными предпринимателями. Далее шел еще более сенсационный вывод. Оказывается, коммерсанты должны были аж с 1993 года соблюдать Порядок ведения кассовых операций, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Кстати, вышеуказанное письмо являлось ответом на частный запрос Федеральной налоговой службы.

Далее ситуация еще более обострилась. Чиновники не растерялись и довели письмо Центрального банка до сведения нижестоящих налоговых органов (письмо ФНС от 30 августа 2006 г. № ММ-6-06/869@). Причем в тот момент как-то все забыли, что ну никак не может ответ одного чиновника другому являться нормативным документом.

Наконец, в конце прошлого года абсурдность ситуации понял и сам Центральный банк, указав в очередном своем послании, что письмо от 17 июля 2006 г. № 08-17/2540 не является нормативным актом Банка России (письмо ЦБ от 17 октября 2006 г. № 36-3/1993).

Теперь посмотрим, что же нового привнесло Указание Центрального банка от 20 июня 2007 г. № 1843-У.

Новый предел для расчетов

Итак, теперь расчеты наличными деньгами, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 рублей в рамках одного договора, между следующими лицами (п. 1 Указания):

юридическими;
юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем;
индивидуальными предпринимателями.
Хорошо, конечно, что наконец-то лимит был увеличен (с 60 000 до 100 000 рублей). Но, как видите, на предпринимателей его все-таки распространили.

Также отметим, что такое спорное понятие, как расчеты «по одной сделке», было заменено термином «в рамках одного договора». Так что, если раньше предприятиям удавалось доказать, что сделка — это не всегда отдельно взятый договор (постановление ФАС Уральского округа от 11 марта 2003 г. № Ф09-528/03АК), то теперь об этом можно забыть.

Расходование «налички»

Предприятия, по согласованию с банками, могут расходовать выручку на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Однако по общему правилу, расходовать выручку компании могли только на те цели, которые им разрешил обслуживающий банк в ежегодно утверждаемом расчете лимита остатка кассы (п. 2.7 Положения ЦБ от 5 января 1998 г. № 14-П). Летом 2006 года получило огласку письмо ГТУ Центрального банка по г. Москве от 19 июня 2006 г. № 26-13-4-16/40598, в котором клиентов уведомили об исключении из перечня ранее утвержденных расчетов тех расходов, которые не перечислены в пункте 7 Порядка ведения кассовых операций.

По новым правилам, юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также страховые премии, на следующие нужды (п. 2 Указаний):

заработную плату и иные выплаты работникам (в том числе социального характера);
стипендии;
командировочные расходы;
оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги;
выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.
Также Центральный банк указал, что данные расчеты надо производить с учетом положений пункта 1 настоящего Указания.

Как видите, список разрешенных расходов увеличился. Тем не менее данный документ вызывает больше вопросов, чем ответов. Например, непонятно, слова «с учетом положений пункта 1 настоящего Указания» надо относить исключительно к видам расходов, которые подпадают под пункт 1, или ко всем? Или же и вовсе в связи с закрытым списком все остальные наличные затраты нельзя осуществлять или все же можно без указанных Читать далее...

Три проблемы «женской» бухгалтерии


Есть мнение, что лучшая иллюстрация к проблеме женского коллектива — «девичий монастырь», где мужчин нет вообще, зато интриги, нездоровая конкуренция и ненужные разговоры представлены в полной мере. Главбуху, в подчинении у которого, как правило, оказываются исключительно девушки в возрасте от 20 до 60, остается либо научиться эффективно управлять такой командой, либо менять профессию.



Проблема № 1: болтовня

«Разговорчики в строю», бесконечное обсуждение семейных проблем, здоровья, покупок — непреходящая проблема женских коллективов. Специалисты по тайм-менеджменту называют разговоры в рабочее время одним из самых прожорливых поглотителей времени. Понять, насколько критично обстоит дело с болтовней в вашей бухгалтерии, можно следующим образом. В течение дня попробуйте мысленно фиксировать моменты полной «тишины в студии», когда все ваши подчиненные находятся на местах и заняты работой. Для многих руководителей становится неприятным открытием, что таких периодов на протяжении рабочего дня в коллективе просто нет. Либо же они настолько непродолжительны, что вообще непонятно, как сотрудники умудряются выполнять свои обязанности.

«Непрерывно болтающая бухгалтерия — проблема не только для руководителя подразделения, но и для компании в целом, — говорит главбух петербургской компании «Фаэтон» Елена Мамлеева. — В запущенных случаях люди вообще перестают отдавать себе отчет, что они находятся в офисе. Все это выливается в ошибки, забывчивость, потерянные документы и полное отсутствие возможности сосредоточиться на работе».

Что делать главбуху

Чаще всего руководитель бухгалтерии с проблемой болтовни становится заложником одной из двух крайностей. Первая — он сам регулярно принимает участие в посторонних разговорах. Вторая — он не болтает с сотрудницами и постоянно их одергивает (всем известное «Хватит болтать!»).

Между тем изменить ситуацию довольно просто. Как только вы заметите, что подчиненные начинают отвлекаться от работы и включаться в беседу, скажите что-нибудь вроде: «Я вижу, вы устали, давайте прервемся». Теперь вы сами можете участвовать в посторонних разговорах без вреда для собственной репутации — ведь это вы приняли решение сделать перерыв. У вас в руках появляется и второй козырь — через пять минут вы сворачиваете беседу словами: «Ну все, пойдемте работать». Это упражнение нужно делать всякий раз, когда сотрудницы норовят завести нерабочую беседу. Через некоторое время болтовня станет ассоциироваться с перерывом в работе, и рабочий день перестанет быть сплошным перерывом.

Проблема № 2: интриги

Для женского коллектива, в котором процветают интриги, мелкие подлости, злословие и тому подобные вещи, психологи придумали даже специальное название. «Серпентарий» или «змеиный клубок» — явление, связанное с тем, что в любом, даже небольшом коллективе сотрудники рано или поздно разделяются на группы. Внутри этих групп начинается общение, отгороженное от остальных членов коллектива, которое стимулирует слухи, разного рода оценки поведения, в том числе и поведения руководителя. В группах также чаще всего и зарождаются попытки манипулировать начальством.

Как поясняют в Институте бизнеса и кадровых технологий, заметить наличие «серпентария» несложно. Как правило, он имеет место в бухгалтерии, где присутствует группа сотрудниц, которая уже много лет составляет костяк коллектива, а другие кадры постоянно меняются. Это неприятный признак: постоянная текучка персонала будет вызывать промедления и сбои в работе. К тому же не входящих в «клубок» новых сотрудниц будут либо выживать, либо они сами потеряют интерес и стимул работать.

Что делать главбуху

Наличие «змеиного клубка» предполагает, что рано или поздно руководителю придется его распутывать. Этому способствуют две вещи — дисциплина и нейтралитет руководителя. «Нейтралитет — это принципиально, — говорит Ева Рейдер, бизнес-тренер компании «Советник-Н». — Не позволяйте втягивать себя в какие бы то ни было обсуждения. Если вашим мнением настойчиво интересуются, скажите, что не считаете тему заслуживающей внимания. Таким поведением, кстати, восхищаются даже самые заядлые интриганы. Помните также, что интриг становится намного меньше, как только сотрудники понимают, что для руководителя это не является предметом интереса».

Что касается дисциплины, вы должны постоянно следить за тем, чтобы все бухгалтеры находились в максимально равных условиях. То, что не позволено одной, не может разрешаться другой. Должностные обязанности необходимо четко прописать и довести до сведения каждой сотрудницы. И наконец, перемещения по служебной лестнице. Коллектив должен понимать, что они совершаются, исходя из профессиональных качеств подчиненных, а не симпатий руководства.

Проблема № 3: психология

По мнению Виталия Новочадова, заведующего лабораторией Института биологии и психологии человека, женщины больше, чем мужчины, склонны проявлять чувствительность к психологическому климату в Читать далее...

Операция по устранению ошибок в «больничном»


Как известно, если в листке временной нетрудоспособности, в просторечии именуемым «больничным», будут выявлены какие-либо неточности, то организация автоматически теряет право на вычет. Дабы избежать подобных последствий, бухгалтеру необходимо исправить ошибки до того, как их обнаружат сотрудники соцстраха. Беда в том, что в связи с выходом постановления правительства от 15 июня 2007 г. № 375 для этого появилась масса поводов.



Для начала напомним, что излишне выплаченные суммы пособий по нетрудоспособности и по беременности и родам не могут быть взысканы с лица, которому они были выплачены. Исключение составляют случаи, когда причиной переплаты стали счетная ошибка или недобросовестность со стороны получателя, например, представившего документы с заведомо ложными сведениями. Тогда фирма вправе произвести удержание излишне выплаченной части пособия, но в размере не более 20 процентов суммы причитающейся компенсации или заработной платы. Если по каким-либо основаниям выплата пособия или заработной платы прекращена до погашения всей суммы задолженности, то оставшаяся часть взыскивается в судебном порядке. Таковы требования пункта 4 статьи 15 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

В теории все вроде бы замечательно — квалифицировал ошибку и решай: удерживать излишне уплаченные суммы пособия или нет. На практике же встречаются ситуации, когда сложно сказать, что в действительности стало причиной ошибки. Например, чуть ли не полгода бухгалтеры мучались вопросом: включать в расчет «больничных» пособий суммы отпускных или нет?

Двусмысленные «отпускные»

Проблема возникла в связи с вступлением 1 января 2007 г. в действие Закона № 255-ФЗ, отдельные формулировки которого, мягко говоря, вводили бухгалтеров в недоумение.

Так, в пункте 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ говорится, что в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат при условии, что они формируют базу по ЕСН. Отпускные, по правилам главы 24 Налогового кодекса, безоговорочно облагаются соцналогом, в том числе взносами в ФСС. Отсюда можно сделать вывод, что выплаты в связи с отпуском надо включать в расчет «больничного» среднего заработка.

С другой стороны, все в том же законе сказано, что он вовсе не отменяет прежнего порядка расчета среднего заработка, утвержденного постановлением правительства от 11 апреля 2003 г. № 213. Положения последнего действуют в части, не противоречащей Закону № 255-ФЗ. Подчеркнем — «не противоречащей»! А теперь внимание: в постановлении № 213 есть одно очень интересное положение, смысл которого сводится к тому, что в расчет среднего заработка для целей пособия по временной нетрудоспособности не включаются отпускные, поскольку на этот период за сотрудником сохраняется средний заработок (п. 4 постановления правительства от 11 апреля 2003 г. № 213).

В итоге бухгалтеры оказались перед дилеммой: кому верить и как рассчитывать пособие по «больничному»? Ответы на эти вопросы появились лишь спустя полгода после вступления в силу нового порядка расчета этих пособий. В постановлении правительства от 15 июня 2007 г. № 375 ясно сказано, что отпускные не надо учитывать при расчете пособий по нетрудоспособности. Но как тогда быть тем, кто почти полгода исчислял пособие по правилам Закона № 255-ФЗ?

По мнению представителей ФСС, данную ошибку можно квалифицировать как счетную, что позволяет удержать излишне выплаченную сумму из доходов работника. Для этого предварительно надо произвести перерасчет пособия и оценить размер переплаты. Что же касается удержания, то, по словам начальника отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования ФСС Лидии Новицкой, фирмам не обязательно в экстренном режиме взыскивать с сотрудников переплаченные суммы; можно попробовать договориться с ними о добровольном возврате денег. Правда, если цена вопроса высока, то компании лучше самой рискнуть взыскать переплату с сотрудника через суд, нежели дожидаться, пока за дело возьмется ФСС. Хотя, конечно, проверяющие из соцстраха будут весьма снисходительно относиться к подобным ошибкам при расчете пособий. Ведь детальный порядок определения размера больничных начал действовать «задним числом», а потому неудивительно, что бухгалтеры исчисляли размер пособий по нетрудоспособности так, как считали нужным.

Проблемы со стажем

Некоторые бухгалтеры не успели своевременно, что называется, перестроиться на новые правила расчета стажа для исчисления больничных и по-прежнему руководствовались данными о непрерывном стаже. Эта ошибка также квалифицируется как расчетная. Для ее исправления надо внести изменения в записи листка нетрудоспособности в следующем порядке.

Одной чертой необходимо зачеркнуть неправильный текст или сумму и сверху надписать правильный вариант. Зачеркивание делают так, чтобы можно было прочитать исправленное. Кроме того, Читать далее...

Налоговое обременение договора аренды


Практически любой фирме для осуществления своей деятельности необходимо помещение. Поскольку цены на недвижимость оставляют желать лучшего, позволить себе приобрести офис или складские площади в собственность может далеко не каждый. Альтернатива, в принципе, только одна — нужно заключить договор аренды. Как ни странно, несмотря на то, что на практике такие соглашения более чем распространены, ошибки при их оформлении по сей день допускает чуть ли не каждая вторая компания.



Читаем договор

Чтобы не удивляться приходящим счетам за арендуемое помещение, нужно как следует изучить условия договора и по возможности заранее прояснить все спорные формулировки. Например, зачастую арендодатели прописывают в контракте то обстоятельство, что компания, занявшая отдельный офис или целое здание, должна помимо платы за эти помещения перечислять деньги и за участок, на коем непосредственно возведен объект и который необходим для их использования. Каковы же последствия подобной оговорки? На самом деле единственный минус — дополнительные расходы в пользу арендодателя. Никаких обязательств по уплате земельного налога у организации не возникнет. С 2006 г. это бремя возлагается исключительно на собственников и владельцов земли на праве бессрочного пользования (п. 1 ст. 388 НК). Такой же точки зрения придерживаются и налоговики (письмо ФНС от 6 апреля 2006 г. № 21-4-04/153@). И еще одна особенность: вне зависимости от того, отдельным ли договором обязали компанию платить за участок, или прописали это обстоятельство в основном контракте, — стоит позаботиться о том, чтобы счета выставлялись арендодателем отдельно за объекты и за землю.

Некоторые партнеры, во избежание лишних «бумажных» хлопот (или просто потому, что даже не задумывались над этим вопросом), могут и вовсе ни слова не сказать о вышеупомянутом участке. В таком случае отдельная плата за использование земли с компании взиматься не будет (п. 2 ст. 654 ГК), а участок автоматически перейдет в пользование фирмы просто на том основании, что он неотделим от арендуемых помещений (п. 2 ст. 652 ГК). Подобное утверждение можно найти и в постановлении Президиума ВАС от 17 сентября 2002 г. № 5375/02.

Из чьих рук объект?

Договор аренды может быть заключен как с собственником объекта, так и с лицом, не являющимся таковым. Если же фирма вступила в деловые отношения именно с юрлицом из последней категории, то следует учесть некоторые особенности подобных сделок. Прежде всего стоит ознакомиться с правоустанавливающими документами, которые есть в наличии у арендодателя, а именно: не запрещена ли в них собственником имущества передача объекта в аренду третьим лицам (п. 3 ст. 652 ГК)? Если нет — можно смело двигаться дальше.

Далее есть два варианта развития событий, касающихся земельного участка, который прилагается к зданию (помещению). Первый и наиболее распространенный — несобственник объекта передает свои права и обязанности по договору аренды земли новому пользователю (ст. 22 ЗК). Также допускается заключение договора субаренды, но к подобной форме контракта прибегают крайне редко. Принципиальное отличие данных подходов в том, что в последнем случае плательщиком арендной платы за участок остается сам арендодатель.

Роковые формальности

Итак, все тонкости обговорены, договор аренды заключен. Казалось бы, все в порядке. Но не тут-то было. Законодатели предусмотрели некую коварную формальность, а именно — необходимость государственной регистрации контракта аренды. Стоит отметить, что такая обязанность возлагается на компанию не всегда. Так, регистрации можно избежать, если заключить договор менее чем на один год. Например, прописать в нем срок действия с 1 июля 2007 года по 29 июня 2008 г. Заметим, что если конец действия соглашения определить на 30 июня — фактически будет считаться, что контракт заключен на год, а это уже влечет за собой ту самую злосчастную регистрацию (ст. 651 ГК).

Если же партнерам важнее стабильность и уверенность в том, что здание задействовано на несколько лет вперед, не нужно упускать рассматриваемый момент из виду. Ведь не уделив ему должного внимания, можно столкнуться с серьезными неприятностями. Например, судьи ФАС Северо-Западного округа наказали организацию, которая не зарегистрировала договор аренды (постановление от 16 января 2007 г. № А56-49957/2005). Именно за эту оплошность компания поплатилась рублем. Мало того что контракт признали незаключенным (ведь по закону он вступает в силу с момента госрегистрации, а в данном случае этот момент «прошел стороной»), так еще с фирмы взыскали сумму неосновательного обогащения, поскольку она незаконно пользовалась данным помещением (п. 2 ст. 1105 ГК).

Е. Тихомирова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Изменен порядок учета расходов «упрощенцев»


Перечень расходов, которые «упрощенцы» могут учитывать при расчете единого налога является закрытым. Но тем не менее, у налогоплательщиков по-прежнему возникают вопросы. На некоторые из них ответил Минфин России в своем очередном письме.



В письме от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/159 Минфин России раскрыл порядок учета отдельных видов расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Ошибки допускают все

Следует отметить, что в указанном письме Минфин России охватил сразу четыре вопроса. Между тем, при ответе на один из них финансистами была допущена небольшая описка. Данный факт еще раз подтверждает то, что от ошибок не застрахован никто.

Как указал Минфин России, до 1 января 2007 года расходы на приобретение сырья и материалов учитывались по мере их списания в производство, а расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации товаров. Поэтому налогоплательщики вправе осуществлять учет таких расходов по состоянию на последнее число каждого месяца на основании данных налоговых реестров или расчетов, формы которых утверждаются самостоятельно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ с 1 января 2008 года указанные расходы будут учитываться единовременно по мере их оплаты. Как раз в датах и произошла путаница. Финансовое ведомство предложило учитывать расходы по мере оплаты с 1 января текущего года. Но, согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона № 85-ФЗ, он вступает в силу только с 1 января 2008 года.

Вступили в силу

В то же время часть норм Федерального закона № 85-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие уже с 1 января 2007 года. Это касается, например, расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств «упрощенцев», оговоренных в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. На сумму таких расходов налогоплательщики могут уменьшать полученные доходы с учетом требований подпунктов 3 и 4 той же статьи. Так, в пункте 3 речь идет о моменте признания расходов на основные средства и нематериальные активы. Если объекты приобретены в период применения УСН, то расходы принимаются в момент ввода в эксплуатацию (для основных средств) и постановки на бухгалтерский учет (для нематериальных активов).

Если же основные средства и нематериальные активы появились в организации до перехода на УСН, то здесь все зависит от срока полезного использования:

если до 3 лет — расходы принимаются в течение года;
если от 3 до 15 лет — расходы учитываются пропорционально: в первый год — 50 процентов, во второй год — 30 процентов и в третий год — 20 процентов;
если более 15 лет — расходы учитываются в течение 10 лет.
Спорные поправки

С 1 января 2007 года действует и подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, которым установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам и после введения объекта основных средств в эксплуатацию.

Федеральный закон № 85-ФЗ ввел также пункт 4 в статью 346.17 Налогового кодекса. В соответствии с его нормами при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. Остается непонятным, не противоречит ли этот пункт другим нормам налогового законодательства. К примеру, говорящим о том, что при переходе с УСН на общую систему налогообложения расходы, учтенные при «упрощенке», должны приниматься в расчет.

В таком случае получается, что режим налогообложения влияет на исчисление налогооблагаемой базы больше, чем объект налогообложения.

Разъяснения Минфина

В письме от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/159 чиновники также напомнили, что на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы учитываются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом в рамках расходов на оплату труда учитываются суммы налога на доходы физических лиц, алиментов и прочие удержания из заработной платы.

Важно помнить, что, согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

О. Попова, налоговый консультант

У К А З А Н И Е

20 июня 2007 г.N 1843-У
Зарегистрировано в Минюсте РФ 05 июля 2007 г.
Регистрационный N 9757

"О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"
На основании статьи 4 Федерального закона "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2004, N 31, ст. 3233; 2006,
N 25, ст. 2648) и в соответствии с решением Совета директоров Банка
России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 18 июня 2007
года N 13) Банк России устанавливает следующее.

1. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между
юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином,
осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между
индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного
между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем
100 тысяч рублей.

2. Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут
расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими
товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые
премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе
социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату
товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее
за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы,
неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по
договорам страхования физических лиц с учетом положений пункта 1
настоящего Указания.

3. Настоящее Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня
его официального опубликования в "Вестнике Банка России".



Председатель Центрального банка
Российской Федерации С.М. Игнатьев

Забыли пробить чек: кто виноват?


Если продавец случайно или намеренно не пробил чек, фирму или предпринимателя ждет суровое наказание. Но, как оказалось, санкций за неприменение ККМ можно избежать — с подачи Высшего Арбитражного Суда.



Выбивать чеки... обязаны

Фирмы и предприниматели должны применять контрольно-кассовую технику (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники»).

Отказаться от применения ККТ можно только в том случае, если вы используете бланки строгой отчетности, оформленные по всем правилам (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Имейте в виду: бланки могут заменить чеки только при расчетах с физлицами. При продаже товара другой фирме вы обязаны выбить чек. Забыть о применении кассовой техники вы можете также, если торгуете, например, лотерейными билетами, проездными или мороженым, а также другими видами товаров, указанными в пункте 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ. В остальных случаях применение ККМ обязательно.

Если фирма или предприниматель не используют при расчетах наличными контрольно-кассовые машины, на них может быть наложен административный штраф (ст. 14.5 КоАП). Проштрафившиеся граждане заплатят от 1,5 тысячи до 2000 рублей, должностные лица — от 3000 до 4000, а штраф с юрлиц составит 30 000—40 000 рублей. На предпринимателей можно наложить такой же штраф, как и на должностных лиц (п. 7 постановления Пленума ВАС от 31 июля 2003 г. № 16).

Штраф по статье 14.5 КоАП можно «заработать», если у вас нет ККМ либо вы ее просто не применяете, если вы используете машину, не включенную в реестр, с неисправной фискальной памятью либо без пломбы, а также если продавец выбил чек на меньшую сумму (постановление Пленума ВАС от 31 июля 2003 г. № 16).

Казалось бы, если продавец попался на том, что не выбил чек, штрафа не избежать. Однако для предпринимателей Высший Арбитражный Суд оставил лазейку.

Нужна ли касса «вмененке»?

Как известно, сумма единого налога на вмененный доход от выручки не зависит. Для расчета налога используют другие показатели. Например, численность работников или площадь торгового зала. В связи с этим уже не первый год предлагается освободить «вмененщиков» от использования ККТ. Однако как налоговики, так и финансисты были против таких поправок в Закон № 54-ФЗ «О применении ККТ». Аргументировали они свою позицию тем, что применение контрольно-кассовой техники не только дисциплинирует налогоплательщиков, но и обеспечивает права покупателей.

Законопроект об освобождении «вмененщиков» от пробивания чеков снова находится на согласовании. И если Минфин будет на сей раз благосклонен, тех, кто платит ЕНВД, ждет радостное известие.

Кто виноват?

Суть дела такова. В ходе контрольной закупки налоговики обнаружили, что продавец не выбил чек. Соответственно оштрафовали предпринимателя, который являлся хозяином торговой точки, на 4000 рублей. Предприниматель не согласился с таким поворотом событий и обратился за справедливостью в суд. Суд первой инстанции признал предпринимателя виновным. Подав на апелляцию, оштрафованный выиграл дело. На кассации опять признали вину предпринимателя. И только ВАС вынес окончательное решение.

Рассмотрим, чем руководствовались судьи первой и кассационной инстанций. Они опирались на пункт 16 постановления Пленума ВАС от 2 июня 2004 г. № 10, а также на постановления ВАС по конкретным делам. В этих постановлениях было указано, что если работник плохо выполняет свои трудовые обязанности (в частности, не пробивает чек), юрлицо все равно можно признать виновным, если им не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению правил использования ККМ. Наложение штрафа на физлицо не освобождает от ответственности фирму, и наоборот.

Однако ВАС не признал такие доводы достаточными. Вину предпринимателя, по мнению «высших» судей, нужно оценивать по другим критериям.

Признать невиновным

Итак, что же постановил Высший Арбитражный Суд? Признаками административного правонарушения являются противоправность, виновность и наказуемость. Лицо можно привлечь к административной ответственности только в том случае, если признана его вина (ч. 1 ст. 1.5 КоАП). А значит, налоговики должны еще доказать умысел или неосторожность предпринимателя. Однако при выполнении определенных условий вину доказать они не смогут.

Рассмотрим, что же это за условия. Во-первых, в магазине должна стоять зарегистрированная в налоговой инспекции контрольно-кассовая машина. Во-вторых, нужно разработать должностную инструкцию кассира, с которой необходимо ознакомить работника под расписку. С работником также должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Если все эти положения вы выполнили, оснований для штрафа, по мнению ВАС, нет.

Работник штраф... не платит

Итак, если вина предпринимателя не доказана, оштрафовать его нельзя. Получается, что платить штраф должен только продавец? Однако и здесь не все так просто. Еще в 2000 году Конституционный Суд признал, что налагать Читать далее...

Заявка на «вмененку», или Форменная неразбериха


Для того чтобы применять ЕНВД, мало одного волеизъявления компании. Необходимо, чтобы ее вид деятельности присутствовал в перечне «вмененных», да при этом еще выполнялся ряд условий. Однако на практике встречаются ситуации, когда налоговики отказывают фирме в применении ЕНВД, даже если она «проходит» по всем параметрам, но... неверно оформила соответствующее заявление. Тем, кто всеми силами открещивался от данного спецрежима, сей факт может сыграть на руку. Желающим же воспользоваться благами «вмененки» полезно будет узнать, что по этому поводу думают в судах.



Некая предпринимательница, деятельность которой подпадает под уплату ЕНВД, решила встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика единого налога. Как и полагается коммерсанту, она заполнила заявление по форме 9-ЕНВД-2 и приложила к нему необходимые бумаги, перечень которых установлен пунктом 4 приказа МНС от 19 декабря 2002 г. № БГ-3-09/722. Готовый пакет документов предпринимательница сложила в конверт и отправила по почте в налоговую.

Получив бумаги и рассмотрев, инспекторы отказали бизнесвумен в постановке ее на учет в качестве плательщика ЕНВД. Свое решение чиновники обосновали тем, что копии представленных документов не были заверены в установленном порядке ИФНС или нотариусом.

Предпринимательница с таким поворотом событий не согласилась и направилась в суд.

Факты против теории

Арбитры, рассмотрев жалобу «потерпевшей от рук инспекторов», приняли решение в ее пользу. На такой исход повлияло множество факторов. Так, прежде всего судьи обратили внимание налоговиков на то, что их требование о заверении документов не предусмотрено каким-либо законом. К тому же Налоговый кодекс не запрещает представлять в ИФНС копии бумаг, не заверенные нотариусом или самой налоговой, впрочем, как и направлять все документы по почте. На это указали арбитры ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 21 июня 2006 г. № А42-1432/2006.

Не признали весомым они и довод налоговиков о том, что заявление было неверно оформлено. В частности, подписи на лицевой стороне заявления не оказалось, в то время как на оборотной стороне автограф все же присутствовал. Налоговики сочли это обстоятельство не только нарушением, но и решили, что предпринимательница вовсе не хотела переходить на ЕНВД. Судьи же отсутствие подписи посчитали формальной ошибкой, на которую не стоило обращать особого внимания.

Помимо того, в ходе разбирательства выяснилось, что, несмотря на отказ, инспекторы фактически все же признали предпринимательницу плательщиком ЕНВД. Они открыли индивидуальный лицевой счет для коммерсантки, которая, в свою очередь, исправно платила налог. Не стеснялись инспекторы и проводить контрольные мероприятия в отношении бизнес-леди.

В итоге арбитры признали отказ налоговиков зарегистрировать предпринимательницу в качестве плательщика ЕНВД необоснованным.

Памятка о переходе на ЕНВД

Как видим, в описанной ситуации предпринимательнице повезло, однако времени и денег на судебное разбирательство было потрачено наверняка немало. А потому стоит вспомнить о правилах постановки на «вмененный» учет, дабы избежать аналогичных последствий.

Итак, в течение пяти дней с начала осуществления видов деятельности, поименованных в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса, и фирмы, и предприниматели должны встать на налоговый учет в качестве плательщиков ЕНВД. Такое правило установлено приказом МНС от 19 декабря 2002 г. № БГ-3-09/722.

Организации обязаны представить в ИФНС заполненную форму № 9-ЕНВД-1 «Заявление о постановке на учет организации — налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход». К нему следует приложить копии заверенных в установленном порядке:

свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;
свидетельства о государственной регистрации юридического лица или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г.
Предприниматели — плательщики ЕНВД представляют в налоговую заявление по форме № 9-ЕНВД-2 «Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя — налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход», приложив к нему копии:

свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории России;
свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица;
предъявляют документ, удостоверяющий личность.
Если фирма или предприниматель осуществляют «вмененную» деятельность на территории нескольких муниципальных образований, относящихся к одной инспекции, то они обязаны встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в Читать далее...

К нам на фирму приезжают представители другой компании для переговоров. Можем ли мы списать как представительские расходы затраты на покупку спиртного?
А.В. Васютина, главный бухгалтер, г. Санкт-Петербург


К представительским расходам относят в том числе затраты на покупку продуктов питания для официального приема. То есть организации «завтрака, обеда и иного аналогичного мероприятия». Причем Налоговый кодекс ничем не ограничивает состав продуктов, которые будут нужны для этого. Следовательно, затраты на спиртное могут быть учтены в составе представительских расходов. Об этом же сказано и в письме Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136.


Налоговый консультант Т.А. Коваль