Вашей бухгалтерии наверняка приходится иметь дело с документами, полученными по факсу, особенно если у компании много региональных партнеров. Однако факсимильные отображения далеко не всегда имеют силу официального документа. И это может дорого обойтись компании. Что нужно знать, чтобы простота и оперативность факсимильной связи не обернулась убытками?

Елена Соколова, эксперт «УНП»

Сразу скажем, что по умолчанию факсимильный документ не имеет абсолютно никакой юридической силы. Если компания решит исполнять такую бумагу без четко зафиксированных договоренностей с контрагентом, это чревато весьма неприятными последствиями.

Важные оговорки при заключении контракта

Официальные отношения контрагентов обычно начинаются с заключения договора. Гражданский кодекс позволяет совершать сделки путем воспроизведения подписи путем механического или иного копирования, если это предусмотрено в нормативных актах или соглашении сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Поэтому в тексте контракта следует записать, что его заключают путем обмена факсимильными копиями договора и воспроизведенные таким образом подписи сторон имеют силу. В таком случае компания сможет рассчитывать на судебную защиту, если партнер нарушит свои обязательства (п. 3 ст. 75 Арбитражного процессуального кодекса). В судах компаниям удается защитить свои права как при заключении основного договора (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 20.07.06 № А12-25353/05-С35), так и дополнительных соглашений к нему (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.02.06 № А10-3084/05-Ф02-642/06-С2).

Как и прежде в 2007 году курсовые разницы образуются, если организация производит пересчет валютных средств, а также задолженностей которые следует погашать в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2006 такой пересчет производится на:

• дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;
• дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;
• дату признания доходов организации в иностранной валюте;
• дату признания расходов организации в иностранной валюте;
• дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;
• дату признания расходов по приобретенной услуге;
• дату утверждения авансово

М.Юшкевич журнал «Российский бухгалтер»
Источник: журнал «Российский бухгалтер»

Курсовые разницы при реализации товаров

В бухгалтерском учете курсовые разницы учитывают в составе прочих доходов или расходов. Исключение составляет случай, когда в валюте должны погашаться вклады в уставный капитал. А для целей налогообложения курсовые разницы всегда списывают на внереализационные доходы или расходы. Пересчет обязательств и требований, которые должны быть погашены в иностранной валюте, для целей налогообложения производится так же как и в бухгалтерском учете – в последний день каждого месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

С курсовыми разницами при продаже товаров сталкиваются экспортеры. При экспорте курсовые разницы возникают при пересчете дебиторской или кредиторской задолженности перед покупателем, а также при рублевой оценке валютных средств на счетах в банке. Также курсовые разницы образуются в учете у посредников, которые участвуют в экспорте товаров из Российской Федерации. Проиллюстрируем этот процесс на примере.

Пример 1

ЗАО «Акация» в феврале 2007 года реализовало иностранному контрагенту партию своей продукции за 250 000 евро. Себестоимость продукции – 4 000 000 руб. ЗАО «Акация» была уплачена таможенная пошлина – 16 250 евро и таможенные сборы - 20 000 руб.. ЗАО «Акация» получило выручку от иностранного покупателя в марте 2007 года.

Условные курсы евро составили:

- на дату реализации и уплаты таможенной пошлины – 35 руб/EUR
- на 28 февраля 2007 года – 34,8 руб/EUR;
- на дату зачисленоя валюты на счет в банке – 34,5 руб/EUR;
- на 31 марта 2007 года – 34,6 руб/EUR.

В бухгалтерском учете ЗАО «Акация» сделаны следующие проводки.

В день реализации продукции на экспорт и перечисления таможенных платежей:
:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 8 750 000 руб. (250 000 EUR x 35 руб/EUR) – реализована продукция на экспорт;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43
- 4 000 000 руб. - списана себестоимость продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
- 568 750 руб. (16 250 EUR x 35 руб/EUR) - начислена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
- 20 000 руб. - начислен таможенный сбор;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
- 588 750 руб. (568 750 + 20 000) - списаны расходы по реализации продукции;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» КРЕДИТ 51
- 588 750 руб. – перечислены таможенная пошлина и сбор.

28 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
- 50 000 руб. (250 000 EUR х (35 руб/EUR – 34,8 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница.

В день поступления оплаты от иностранного покупателя:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62
- 8 625 000 руб. (250 000 EUR x 34,5 руб/EUR) - получена выручка от продажи лома за вычетом комиссионного вознаграждения;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
- 75 000 руб. (250 000 EUR х (34,8 руб/EUR – 34,5 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница.

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- 8 625 000 руб. - зачислена валютная выручка на текущий валютный счет.

31 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 52 субсчет "Текущий валютный

Многим бухгалтерам известна такая ситуация. Фирма получила товар, и вдруг поставщик сообщает, что деньги надо перечислять не на его счет, а на счет третьей компании. Или обратная ситуация: организация заплатила деньги, а товары приходится поставить третьему лицу. В этом случае, прежде чем выполнять свои обязательства, убедитесь, что изменения правильно оформлены.

Важное уведомление

Довольно часто в контрактах встречается фраза примерно такого содержания: «Ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по настоящему договору без письменного на то согласия другой стороны». И это — не ради красного словца.

По общему правилу кредитор не обязан предупреждать должника об уступке права требования долга (п. 2 ст. 382 ГК). То есть поставщик в нашей ситуации может лишь уведомить фирму-должника о такой передаче. Уведомление о переходе права требования от одной фирмы к другой составляют в произвольной форме (см. врез «Уведомление об уступке»). Общее согласие

Существует ряд сделок, в которых личность кредитора имеет для фирмы-должника существенное значение. Например, когда речь идет об уступке права требования, возникшего по договору о совместной деятельности. Дело в том, что по такому контракту участники могут вкладывать в общее дело профессиональные навыки, деловую репутацию, связи и прочее. И в этом случае согласовать уступку с фирмой-должником нужно обязательно (постановление ФАС Дальневосточного округа 9 ноября 2004 г. № Ф03-А51/04-1/3063, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июня 2003 г. № Ф04/2732-930/А45-2003). Помимо согласия должника, необходимо получить «добро» и от других участников совместной деятельности (п. 1 ст. 1044 ГК). Если этого не произойдет, то фирма может, например, не перечислять деньги новому кредитору.

А чтобы в последний момент не «ломать голову» над дилеммой: «важна личность партнера или нет?», — можно изначально закрепить обязанность уведомлять об уступке долга в договоре. Например, в разделе «Прочие условия». Внимание — к форме

Есть и еще один немаловажный нюанс. Фирма-должник может не исполнять «переданное» обязательство до тех пор, пока новый кредитор не предоставит ей доказательства перехода к нему права требования (п. 1 ст. 385 ГК). То есть ваша фирма может не перечислять деньги, пока не удостоверится, что третье лицо имеет право их получить. Обратите внимание: должники довольно часто пользуются этой зацепкой и задерживают оплату, а то и вовсе не перечисляют деньги (постановление ФАС Московского округа от 30 мая 2005 г. № КГ-А40/4507-05).

Некоторые предприятия в этой ситуации подтверждают свое право требования простой копией договора цессии. Но должнику этого может быть недостаточно. Поэтому некоторые организации поступают по-другому: либо изначально договор об уступке права требования составляют не в двух, а в трех экземплярах, и последний направляют должнику. Либо, если договор уже составлен только в двух экземплярах, то заверяют копию нотариально и направляют ее должнику. В этом случае отвертеться от выплаты денег не получится (постановление ФАС Северо-Западного от 27 января 2003 г. № А56-25684/02). Первичка — лучшее подтверждение

Имейте ввиду, что у фирмы-должника есть право проверять обоснованность предъявляемых к ней требований. Причем она может для этого обращаться как к первоначальному, так и к новому кредитору. И здесь особое внимание нужно уделить аккуратности оформления документов. Например, факт оплаты товаров, которые фирма-должник обязана поставить новому кредитору, должен быть подтвержден первичными документами. Ведь если в ответ на запрос фирмы-должника новая организация предоставит только акт сверки, то должник может оспорить такое «подтверждение требования» в суде. И вполне вероятно, что судьи встанут на его строну (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 апреля 2005 г. № А11-2553/2003-К1-9/136).

Обратите внимание, что первичка может только подтвердить, что те требования, о которых написано в договоре, состоятельны. А вот апеллировать к этим документам для того, чтобы конкретизировать или уточнить то, что некорректно или расплывчато сформулировано в договоре, не стоит. Такие аргументы не находят поддержки у арбитров (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 мая 2006 г. по делу № А10-7768/05-Ф02-2398/06-С2). Проверяем нового кредитора

После того как договор и уведомление составлены и готовы к отправке