Выпуск No. 3 Мини-курса "Налоговые вычеты: проблемы и пути их решения"

Тема: Проблема вычетов при отсутствии ТТН

Обычная ситуация: фирма приобретает товары, которые доставляются ей либо автомобильным транспортом поставщика, либо силами транспортной организации.

В таком случае бухгалтер, как правило, проверив правильность оформления счета-фактуры и накладной по форме ТОРГ-12, принимает к вычету НДС по товарам и транспортным услугам (если их оказывали транспортная организация). В последнем случае бухгалтер еще проверяет наличие акта об оказании транспортных услуг.

И вот здесь-то возможна одна проблема.

Она заключается в том, что при отсутствии товарно-транспортной накладной (ТТН) налоговики "снимают" с вычета НДС, как в части приобретенных товаров, так и в части транспортных услуг.

Прежде чем разобраться в правомерности таких действий контролеров, определимся, что представляет собой ТТН.

ТТН оформляется при автомобильных перевозках груза (товара) и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Об этом сказано в Указаниях по применению и заполнению форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 No. 78.

Этим же постановлением утвержден типовой бланк ТТН по форме No. 1-Т.

В Гражданском кодексе РФ сказано, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки, которым определяются условия перевозки грузов. При этом заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (ст. 784, п. 2 ст. 785 ГК РФ).

В ИАС "Консалтинг. Стандарт" подробная информация о заключении договора перевозки различными видами транспорта изложена в справке "Перевозка" раздела "Договоры".

А вот теперь рассмотрим две ситуации:

1. Товар доставляется силами поставщика.
2. Товар доставляется транспортной компанией.

1-ая ситуация: доставку произвел поставщик

В таком случае налоговики считают следующее.

Если договором поставки предусмотрена доставка товара поставщиком до получателя, то составляется товарно-транспортная накладная по форме No. 1-Т (ТТН). На возражение покупателя о том, что достаточно и наличия накладной по форме ТОРГ-12, контролеры обычно отвечают так.

Форма ТОРГ-12 применяется в том случае, если договором поставки предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика, то есть в том случае, когда товар поставляется покупателю на условиях самовывоза. В том случае если договором поставки предусмотрена доставка товара до покупателя, то учет движения товаров и расчетов за их перевозку осуществляется на основании иных первичных учетных документов. К каковым и относится ТТН.

В итоге: при отсутствии ТТН налоговики "снимают" с вычета НДС по товарам, доставленным поставщиком до покупателя.

Можно ли это оспорить?

Можно. Аргументы такие:

- законодательство требует составлять ТТН, только если товар перевозит специализированная организация. Такой вывод следует из Указаний по применению и заполнению формы No. 1-Т, утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 No. 78;
- оприходование товаров подтверждается не только ТТН, но и формой ТОРГ-12. То есть при наличии правильно оформленной формы ТОРГ-12 товар считается принятым к учету, а значит, одно из условий для вычета НДС выполняется.

Что касается арбитражной практики по этому вопросу.

Сразу скажем, что шансы выиграть дело есть.

Доказательством тому являются положительные решения суда (например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2006 No. А33-3632/06-Ф02-4682/06-С1 по делу No. А33-3632/06; от 05.04.2006 No. А19-23680/05-40-Ф02-1291/06-С1; ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2005 No. А56-22354/04).

Ну, а если спорить с налоговиками не хочется, советуем сразу попросить вашего поставщика оформить ТТН.

2-ая ситуация: доставку произвела транспортная организация

Поговорим о предъявлении к вычету НДС по услугам транспортной организации.

И здесь уже не все так оптимистично.

Как известно, в настоящее время право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС, предъявленного ему продавцом услуг, возникает при выполнении следующих условий:

- услуги приобретены налогоплательщиком для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;
- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом услуг;
- услуги оприходованы.

Итак, одним из условий применения вычета по НДС является приобретение налогоплательщиком транспортных услуг для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

При этом доказательством того, что соответствующие транспортные услуги использовались именно при такой деятельности, служат первичные документы.

ТТН является одним из документов, подтверждающим производственный характер расходов на транспортные услуги и их связь с предпринимательской деятельностью налогоплательщика. На это указали арбитры в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2003 No. А21-4187/02-С1.

Еще один момент.

Транспортная компания может получить оплату за свои услуги только после представления ТТН с отметкой получателя (Устав автомобильного транспорта РСФСР).

В итоге убедить налоговиков, а также судей в том, что для принятия НДС к вычету по услугам транспортной организации ТТН не нужна, будет очень не просто.

Правда, существует мнение независимых экспертов, в соответствии с которым если организация располагает иными (помимо ТТН) документами, подтверждающими производственный характер приобретаемых услуг (что, в частности, может следовать из надлежащим образом составленного акта об оказании услуг, если в нем указано наименование груза, куда, кому и в каком количестве он доставлялся), то при соблюдении остальных условий организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный перевозчику в составе цены транспортных услуг.

Однако такую позицию нужно будет отстаивать в судебном порядке.

Дабы не создавать себе лишних проблем, советуем сразу позаботиться о том, чтобы при доставке товаров силами транспортной организации в обязательном порядке оформлялась ТТН.

О том, кто должен составлять ТТН, в каком количестве экземпляров - смотрите в Указаниях по применению и заполнению формы No. 1-Т, утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 No. 78.

В ИАС "Консалтинг. Стандарт" информация о методике и порядке применения налоговых вычетов изложена в справках "Методика применения налоговых вычетов", "Порядок применения налоговых вычетов" раздела "Налог на добавленную стоимость".

В следующем выпуске мы поговорим о вычетах НДС в зависимости от учета расходов для налога на прибыль.