Выпуск No. 3 Мини-курса "НДС для "чайников" и не только"

Тема: Счета-фактуры, книги покупок и продаж

Если вы реализовали товары (выполнили работы, оказали услуги), передали имущественные права, то не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав нужно выставить счет-фактуру. Такая обязанность продавца прямо установлена п. 3 ст.168 НК РФ.

Для покупателя такой счет-фактура будет являться документом, на основании которого НДС принимается к вычету. Подробнее о вычетах НДС мы поговорим с вами в нашем следующем выпуске.

Сейчас только скажем, что вычеты по НДС позволяют уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Это можно представить в виде формулы:

Сумма НДС к уплате в бюджет = Сумма начисленного НДС - Сумма НДС к вычету

Сумма начисленного НДС - определяется налогоплательщиком исходя из налоговой базы по НДС и соответствующей ставки налога;

Сумма НДС к вычету - определяется на основании полученных от продавцов счетов-фактур по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам).

Итак, возвращаемся к оформлению счета-фактуры.

Очень важно учитывать, что в счете-фактуре должны быть указаны все необходимые реквизиты. Перечень таких реквизитов приведен в п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Если какие-либо реквизиты в счете-фактуре отсутствуют или заполнены неправильно, то НДС по такому счету-фактуре к вычету не принимается. То есть если продавец заполнил счет-фактуру неправильно, пострадает покупатель.

Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 No. 914. В этом же документе подробно расписано, как должны быть заполнены строки и графы счета-фактуры.

О том, как проверить правильность оформления счета-фактуры вы можете узнать из справки "Проверить правильность оформления счета-фактуры" раздела "Налог на добавленную стоимость" ИАС "Консалтинг. Стандарт".

Итак, продавец должен составить два экземпляра счета-фактуры. Один - передать покупателю, второй - зарегистрировать у себя в журнале учета выставленных счетов-фактур.

В свою очередь, покупатель регистрирует полученный счет-фактуру в журнале полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур.

Такой порядок прописан в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 No. 914 (далее - Правила).

Кроме того, покупатели должны вести книгу покупок. В ней регистрируются счета-фактуры, выставленные продавцами. Книга покупок ведется в целях определения суммы НДС, предъявляемой покупателем к вычету.

А продавцы ведут книгу продаж. В такой книге регистрируются счета-фактуры, выставленные покупателям, а также счета-фактуры, выписанные в иных случаях, когда возникает обязанность по начислению НДС.

Как правило, одна и та же фирма выступает в одном случае продавцом (к примеру, реализует товары), в другом случае - покупателем (например, потребляет услуги по транспортировке товара). Тогда фирма должна вести и книгу покупок, и книгу продаж.

Формы книги покупок и книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 No. 914.

Обратите внимание: если в книгу покупок или продаж нужно внести изменения, связанные с записью об аннулировании счета-фактуры (к примеру, по причине того, что он составлен неправильно), то в таком случае следует оформить дополнительные листы к книге покупок или продаж.

Оформленные дополнительные листы прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, затем пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью (п.28 Правил).

Рассмотрим это на примере.

Бухгалтер 19 февраля 2007 г. выявил, что в книге покупок за декабрь 2006 г. зарегистрирован счет-фактура, оформленный неправильно. Это означает, что НДС по такому счету-фактуре принять к вычету нельзя. В связи с этим бухгалтер попросил продавца исправить счет-фактуру.

Продавец внес соответствующие исправления в счет-фактуру, продатировав их 28.02.2007. Сам счет-фактура возвращен в организацию 5 марта 2007 г., что подтверждается штемпелем почтового отделения на конверте.

В таком случае бухгалтер должен оформить дополнительный лист к книге покупок за декабрь 2006 г., в который он впишет данные из счета-фактуры до внесения в него изменений. В результате в дополнительном листе книги покупок будет указана новая, уменьшенная сумма вычета по НДС.

Ведь как мы уже говорили, НДС по неправильно заполненному счету-фактуре к вычету не принимается. Обратите внимание: бухгалтеру следует представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за декабрь 2006 г. (в этой декларации сумма вычетов по НДС должна быть уменьшена на сумму налога по неправильно составленному счету-фактуре).

Переоформленный счет-фактуру (то есть исправленный продавцом) бухгалтер зарегистрирует в книге покупок уже за март 2007 г.

Подробная информация о ведении покупателем книги покупок, а продавцом - книги продаж изложена в справках "Ведение покупателем книги покупок", "Ведение продавцом книги продаж" раздела "Налог на добавленную стоимость" ИАС "Консалтинг. Стандарт".

На сегодня это все. В следующем выпуске мы поговорим о налоговых вычетах.