Выпуск No. 2 Мини-курса "НДС для "чайников" и не только"

Тема: Налоговый период. Налоговые ставки

Налоговый период

Налоговый период - это определенный период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ).

Для плательщиков НДС налоговый период - календарный месяц (п. 1 ст. 163 НК РФ).

Правда, есть одно исключение. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период - квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ).

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков НДС налоговым периодом будет являться квартал.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены в ст. 174 НК РФ.

По общему правилу уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. А при ввозе товара на территорию России сумма НДС уплачивается в сроки, установленные таможенным законодательством.

В ИАС "Консалтинг. Стандарт" информация, касающаяся уплаты НДС, в том числе при ввозе товаров на территорию РФ, содержится в справке "Порядок и сроки уплаты НДС" раздела "Налог на добавленную стоимость".

Налоговые ставки

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ).

Для НДС установлены следующие налоговые ставки (ст. 164 НК РФ):
- 0 процентов;
- 10 процентов;
- 18 процентов.

Налогообложение по ставке 0 процентов

Перечень товаров (работ, услуг) реализация которых облагается по ставке 0 процентов, приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Например, налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Экспорт товара - это вывоз товара с таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе (п. 28 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 No. 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности").

Правда, право на применение ставки 0 процентов при экспорте товаров нужно подтвердить. Для этого необходимо в течение 180 дней с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенном режиме экспорта представить в налоговые органы документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ.

Если в указанный срок документы не будут представлены в налоговую инспекцию, то реализация товаров на экспорт будет облагаться по ставкам 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ). То есть экспортеру нужно будет начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов в зависимости от того, какой товар реализован.

Обратите внимание: если товар экспортируется в Республику Беларусь, то документы, обосновывающие право на применение нулевой ставки НДС, представляются в налоговую инспекцию в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) таких товаров.

Такое требование установлено Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющимся неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.

В ИАС "Консалтинг. Стандарт" информация о порядке подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при экспорте товаров приведена в справке "Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при экспорте товаров" раздела "Налог на добавленную стоимость".
Положения, касающиеся экспорта товаров в Республику Беларусь, содержатся в справке "Экспорт товаров в Республику Беларусь" раздела "Налог на добавленную стоимость".

Налогообложение по ставке 10 процентов

Перечень товаров, реализация которых облагается по ставке 10 процентов, приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ.

К таким товарам, в частности, относятся:
- продовольственные товары (например, молоко, хлебобулочные изделия, крупы, овощи и т.д.);
- детские товары (например, швейные изделия, кровати детские, коляски, тетради школьные и т.д.);
- периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
- определенные медицинские товары отечественного и зарубежного производства.

Обратите внимание: коды видов продукции, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

В ИАС "Консалтинг. Стандарт" подробная информация о порядке применения налоговой ставки 10 процентов приведена в справке "Налогообложение по налоговой ставке 10 %" раздела "Налог на добавленную стоимость".

Налогообложение по ставке 18 процентов

Во всех остальных случаях, не перечисленных в пунктах 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ применяется налоговая ставка 18 процентов.

Это означает, что если вы не реализуете товар на экспорт, а также не продаете на территории РФ продовольственные товары, детские товары, периодические печатные издания, медицинские товары отечественного и зарубежного, то вам необходимо исчислять НДС по ставке 18 процентов.

Расчетные ставки

Кроме обычных ставок по НДС, существуют еще две расчетные ставки:
- 10/110;
- 18/118.

В таком случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет составлять определенную долю налогооблагаемой базы:

Сумма налога = Налоговая база x 9, 09 %
или
Сумма налога = Налоговая база x 15,25 %

Случаи, когда следует применять именно расчетную ставку НДС, поименованы в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Вот некоторые из них:
1) получение денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 % или 10 %;
2) удержание налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ;
3) реализация имущества, облагаемого по ставке 18 % или 10 %, учитываемого по стоимости с учетом "входного" НДС;
4) реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС);
5) передача имущественных прав в соответствии с п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ;
6) иные случаи, когда в соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

Например, фирма получила предварительную оплату (аванс) в счет будущей поставки товаров в размере 118 000 руб. Реализация товаров облагается по ставке 18 процентов.
В таком случае НДС с такой предварительной оплаты будет рассчитан следующим образом:

118 000 х 15,25 % = 18 000 руб.

Обратите внимание: если бухгалтер неправомерно использовал расчетную ставку, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет занижена. А значит, организацию ждут помимо доначисления налога еще штраф и пени.

В ИАС "Консалтинг. Стандарт" информация, связанная с применение расчетных ставок по НДС приведена в справке "Определение суммы налога расчетным методом" раздела "Налог на добавленную стоимость".

В следующем выпуске мы поговорим о счете-фактуре, книге покупок и продаж.