О ПОРЯДКЕ ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ
В КНИГУ ПОКУПОК И КНИГУ ПРОДАЖ

ПИСЬМО

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

6 сентября 2006 г.
N ММ-6-03/896@

(Д)


Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых
органов и налогоплательщиков о внесении исправлений в счет-фактуру, а
также о порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж
сообщает следующее. Постановлением Правительства Российской Федерации
от 11.05.2006 N 283 (далее - Постановление N 283) утверждены
изменения, внесенные в Правила ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденные
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила),
при применении которых необходимо учитывать следующее.

Изменения книги покупок

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является
документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога
на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном главой 21 Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 169
Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут
являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом
сумм налога к вычету или возмещению.
В пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса перечислены все обязательные
реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный
счет-фактуру.
В соответствии с пунктом 14 Правил счета-фактуры, не
соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут
регистрироваться в книге покупок. В случае обнаружения нарушений в
порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру
необходимо внести исправления, которые вносятся продавцом в порядке,
установленном пунктом 29 Правил.
Согласно указанному пункту исправления, внесенные в
счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью
продавца с указанием даты внесения исправления.
Таким образом, до внесения продавцом исправлений, заверенных
подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя
и печатью организации с указанием даты внесения исправления,
счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка,
установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут
регистрироваться в книге покупок.
В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру,
соответствующих требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса, данный
счет-фактура будет являться документом, служащим основанием для
принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
В случае если покупатель до внесения продавцом исправлений в
счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок, то он обязан внести
в книгу покупок соответствующие изменения. Данные изменения вносятся в
порядке, установленном пунктом 7 Правил.
Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в
книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в
дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был
зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.
При этом записи в дополнительном листе книги покупок производятся
в порядке, предусмотренном приложением N 4 к Правилам, согласно
которому в строке "Всего" дополнительного листа книги покупок за
налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован
счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по
графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 (из показателей по строке
"Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по
счетам-фактурам). Показатели по строке "Всего" используются для
внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную
стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок
(искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
Применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре
ошибок (нарушений) и, соответственно, регистрация в книге покупок
указанных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится
в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.
Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или
неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению
суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан
внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Таким образом, налогоплательщик-покупатель после внесения
изменений в книгу покупок в порядке, указанном выше, обязан
представить в налоговый орган по месту постановки на учет
корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором
внесены изменения в книгу покупок.
В случае ошибочной регистрации счета-фактуры (без внесения в него
исправлений) в книге покупок рекомендуем использовать аналогичный
порядок внесения изменений в книгу покупок (то есть путем отражения
соответствующих записей данного счета-фактуры в дополнительном листе
книги покупок).
2. При обнаружении налогоплательщиком-покупателем в текущем
налоговом периоде факта отсутствия регистрации в книгах покупок
счетов-фактур, полученных в истекших налоговых периодах, необходимо
учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые
вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после
принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) имущественных прав и
при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, налоговые вычеты производятся налогоплательщиком
при наличии их документального подтверждения, а именно: счета-фактуры
и соответствующих первичных документов, подтверждающих факт
приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных
прав.
Как следует из положений статьи 81 Кодекса, налогоплательщик,
обнаруживший факты неполного отражения сведений в ранее поданной им
налоговой декларации (в том числе сведений о налоговых вычетах),
вправе внести необходимые дополнения и изменения в налоговую
декларацию того налогового периода, к которому относятся
соответствующие операции.
Следовательно, если налогоплательщик в текущем налоговом периоде
обнаружил в ранее поданной им налоговой декларации по НДС неполное
отражение им сумм налога, подлежащих вычету, то он должен подать
корректирующую налоговую декларацию за те налоговые периоды, в которых
налоговые вычеты отражены не в полном объеме.
Кроме того, в целях сопоставления сумм налоговых вычетов,
заявленных в корректирующей декларации, с суммами налога, указанными в
итоговых графах книги покупок, налогоплательщику следует в книгу
покупок налогового периода, за который представляется указанная
декларация, внести соответствующие изменения. Данные изменения
рекомендуем отражать в дополнительном листе книги покупок за тот
налоговый период, в котором должны были зарегистрироваться такие
счета-фактуры. В связи с чем в дополнительном листе книги покупок
следует производить записи тех счетов-фактур, которые ранее в
установленном порядке не были зарегистрированы в этой книге покупок.
После внесения соответствующих записей к итоговым показателям
дополнительного листа книги покупок следует прибавить показатели
зарегистрированных в нем счетов-фактур.

Изменения книги продаж

Согласно пункту 16 Правил при необходимости внесения изменений в
книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном
листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован
счет-фактура до внесения в него исправлений.
Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой
частью. Указанные положения применяются при выявлении и исправлении
ошибок в любых реквизитах счета-фактуры, перечисленных в пунктах 5 и 6
статьи 169 Кодекса.
Внесение изменений в книгу продаж производится в порядке,
установленном приложением N 5 к Правилам, согласно которым по строке
дополнительного листа книги продаж производится запись по
счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая
аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация
счета-фактуры с внесенными в него исправлениями.
При этом в строке "Всего" дополнительного листа книги продаж за
налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован
счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по
графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 (из показателей строки "Итого"
вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по
счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели
зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями).
Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в
налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при
обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных
в истекшем налоговом периоде.
При обнаружении налогоплательщиком-продавцом в текущем налоговом
периоде факта отсутствия регистрации счетов-фактур в книге продаж за
истекшие налоговые периоды, рекомендуем в дополнительном листе книги
продаж истекшего налогового периода зарегистрировать данный
счет-фактуру и к показателям строки "Итого" дополнительного листа
книги продаж прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры.
При изменении суммы налоговой базы и суммы НДС, исчисленной с
этой налоговой базы, налогоплательщик-продавец обязан представить в
налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую
декларацию за тот налоговый период, в котором им внесены изменения в
книгу продаж в порядке, указанном выше.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо
Минфина России от 18.08.2006 N 03-04-15/159).

Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
М.П.МОКРЕЦОВ
6 сентября 2006 г.
N ММ-6-03/896@