ЕНВД: общественное питание

Налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД по услугам общественного питания
В соответствии с изменениями, внесенными в подпункт 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, с 1 января 2008 года не подпадают под действие ЕНВД услуги общественного питания, которые оказываются учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения. К сожалению, в Законе № 85-ФЗ нет положений, касающихся объектов общественного питания, предназначенных для организации обедов работникам предприятия, которому принадлежат данные объекты.

Напомним, что система налогообложения в виде ЕНДВ применяется только в отношении предпринимательской деятельности. Однако по мнению Минфина России, деятельность столовой организации, оказывающей услуги питания только своим работникам за плату, подлежит переводу на ЕНВД (см. письма Минфина России от 17.04.2007 № 03-11-04/3/118, от 20.03.2007 № 03-11-04/3/72 и др.).*

Примечание:
* Эта проблема нами уже рассматривалась.

В соответствии со статьей 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В случае, когда деятельность столовой направлена не на осуществление самостоятельной предпринимательской деятельности и извлечение прибыли, а целью ее функционирования является исключительно обеспечение питания работников, т. е. создание работникам более комфортных условий труда, отсутствует основный признак применения ЕНВД.

Именно такой позиции придерживался ряд арбитражных судов, удовлетворивших иски налогоплательщиков о признании недействительными решений налоговых инспекций о привлечении их к налоговой ответственности за неуплату единого налога на вмененный доход (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2005 № А19-30971/04-43-Ф02-3841/05-С1, ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2006 № А56-8502/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2006 № Ф04-4704/2005(20529-А27-37), от 30.08.2006 № Ф04-5402/2006 (25692-А03-41), ФАС Поволжского округа от 28.02.2007 № А55-9899/06).

Вместе с тем нельзя не отметить, что по рассматриваемому вопросу отдельные арбитражные суды придерживаются позиции Минфина России, изложенной выше (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 30.05.2006 № Ф09-4517/06-С1, от 31.05.2006 № Ф09-4434/06-С7, ФАС Центрального округа от 05.07.2006 № А23-6456/05А-18-818).

Таким образом, как на сегодняшний момент, так и после 1 января 2008 года вопрос в части производственных столовых остается открытым. Налогоплательщикам придется самостоятельно принимать решение о целесообразности спора с налоговыми органами.

Производство и реализация алкогольной продукции и пива
Сразу отметим, что Закон № 85-ФЗ коснулся только производства алкогольной продукции и пива с их последующей реализацией. Реализация предприятиями общепита покупной алкогольной продукции и пива с 1 января 2008 года будет относиться к услугам общественного питания и облагаться ЕНВД.

С нового года изменится порядок налогообложения предприятий общественного питания, которые имеют мини-пивоварни и продают посетителям пиво собственного производства, а также которые производят и продают водку, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иную пищевую продукцию с объемной долей этилового спирта более 1,5 процентов. Такие налогоплательщики с 1 января 2008 года под ЕНВД не попадают.

Можно констатировать, что и в данном случае законодатель принял позицию финансистов. Ранее ее можно было увидеть, например, в письме Минфина России от 19.02.2007 № 03-11-04/3/52.