- предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон (ст. 12),
- амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга (ст. 31),
- переоценка предмета лизинга и начисленного на него износа осуществляется балансодержателем предмета договора лизинга в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации (ст. 33).
Вопросы бухгалтерского учета регламентированы Приказом МФ РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операции по договору лизинга". Рассмотрим вопросы бухгалтерского и налогового учета для каждого из случаев.
1. Балансодержатель-лизингодатель
Это наиболее распространенный вариант взаимоотношений между лизингодателем и лизингополучателем. В этом случае факт получения лизингового имущества находит отражение в учете лизингополучателя только на забалансовом счете арендованного имущества. Обязанности по уплате налога на имущество возникают у лизингодателя. В течение договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя находят отражение операции по начислению и перечислению лизинговых платежей, которые отражаются следующими проводками:
Дт 20 Кт 76 - начисление лизинговых платежей в соответствии с графиком,
Дт 76 Кт 51 - оплата лизинговых платежей. В соответствии с Положением о составе затрат лизинговые платежи включаются в состав себестоимости лизингополучателю в полном объеме.
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингополучателем с забалансового учета, одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации.
2. Балансодержатель - лизингополучатель
Менее распространенный вариант взаимоотношений между лизингодателем и лизингополучателем. Так как в данном варианте обязанности по уплате налога на имущество возникают у лизингополучателя, то он обычно применяется в случае наличия у лизингополучателя льгот по уплате налога на имущество.
В этом случае лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя в составе основных средств. Получение лизингового имущества отражается следующими проводками:
Дт 08 Кт 76 - отражает стоимость лизингового имущества в размере общей суммы лизинговых платежей по договору лизинга,
Дт 08 Кт 76 60 - отражает расходы лизингополучателя, связанные с получением лизингового имущества,
Дт 01 Кт 08 - перевод лизингового имущества в состав основных средств в соответствии с Актом ввода.
Начисление и уплата лизинговых платежей отражается в учете лизингополучателя следующими проводками:
Дт 76 субсчет "Арендные обязательства" Кт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - начисление лизинговых платежей в соответствии с графиком.
Дт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кт 51 - перечисление лизинговых платежей.
В данном случае в себестоимость лизингополучателя включается амортизационные отчисления на полное восстановление лизингового имущества. При этом лизингополучатель имеет право на применение ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3.
Так как в соответствии с Законом "О лизинге" ускоренная амортизация лизингового имущества применяется по взаимному соглашению сторон, то в целях избежания споров с налоговыми органами по применению ускоренной амортизации рекомендуется оговорить в договоре лизинга размер применяемого коэффициента ускоренной амортизации.
Возврат лизингового имущества лизингодателю отражается в учете лизингополучателя с использованием счетов выбытия основных средств. Выкуп лизингового имущества или переход права собственности на лизинговые имущество к лизингополучателю при условии погашения всей суммы лизинговых платежей отражается внутренними записями по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному по договору лизинга, на субсчет собственных основных средств.
Основная проблема как бухгалтерского, так и налогового учета в данном случае - полное отсутствие в действующем законодательстве положений по учету операций, связанных с изменением графика лизинговых платежей. Так как лизинговое имущество учитывается в балансе лизингополучателя в общей сумме лизинговых платежей, то любая корректировка графика лизинговых платежей, приводящая к изменению общей суммы выплат по лизинговому договору, приводит к необходимости корректировки первоначальной стоимости лизингового имущества. Вопрос, который неизменно возникает при изменении первоначальной стоимости лизингового имущества, - необходимость корректировки начисленных амортизационных отчислений.