Поговорим о правовых основах работы Интернет-магазина и особенностях его налогообложения.
Правительство РФ постановлением от 27.09.2007 №612 утвердило новые Правила продажи товаров дистанционным способом. Эти правила приняты в соответствии со статьей 26.1 Закона РФ от 07.02.92 №2300-1 «О защите прав потребителей» и фактически заменили собой Правила продажи по образцам (утв. постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 №918), от них практически не отличаются. Новые правила вступили в действие 11 октября 2007 года.
Правила дистанционной продажи обязаны выполнять организации всех форм собственности и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют продажу товаров дистанционным способом. Эти правила не применяются в отношении работ или услуг (за исключением тех, которые оказываются продавцом в связи с дистанционной продажей товара), не дистанционных услуг, продажи товаров с использованием автоматов, а также договоров купли-продажи, заключенных на торгах.
Федеральным законом от 25.10.2007 № 234-ФЗ внесены изменения в Закон «О защите прав потребителей» и часть вторую ГК РФ. Расширены права потребителей при обнаружении в товаре недостатков, нарушении продавцом срока передачи предварительно оплаченного товара, нарушении порядка продажи товаров по образцам и дистанционным способом. Изменения вступили в силу 12.12.2007.
Режим налогообложения Интернет-магазина
Организации, которые занимаются дистанционной торговлей, могут применять как общий режим налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения. Вы должны помнить, что выбирая «упрощенку», будете действовать в рамках ограничений, которые налагает это на вас (ст.346.12 НК РФ). Например, доходы не должны выходить за норму, а доля юридических лиц в уставном капитале должна быть не более 25%. Однако при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», следует учесть, что не все расходы можно будет принять в уменьшение налоговой базы.
Положениями статей 346.26 и 346.27 НК РФ возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход связывается не только с видом осуществляемой деятельности, но и с рядом условий, указанных в этих статьях. Минфин России неоднократно выражал мнение о том, что под действие ЕНВД не попадает деятельность Интернет-магазинов (письма от 23.11.2006 №03-11-04/3/501 и от 28.12.2005 №03-11-02/86), и посылочная торговля (письмо Минфина России от 03.07.2006 №03-11-02/150).
Сейчас это мнение получило законодательное подтверждение. В абзац 12 статьи 346.27 НК РФ законодатели внесли поправки, которые вступили в действие с 1 января 2008 года. Уточнено понятие «розничная торговля»: не переводится на уплату ЕНВД продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (посылочная торговля, Интернет-торговля, телемагазины).
Особенности начисления налогов при использовании различных способов оплаты товаров (услуг) продаваемых в Интернет-магазине
В части 4 данного цикла, мы разобрали, как реализовать систему приема платежей, теперь давайте рассмотрим особенности налогообложения.
Для наличного способа оплаты характерно, что деньги для оплаты передаются курьеру при вручении товара. Если товар доставляет курьер продавца, то доход от реализации отражается в бухгалтерских документах на дату передачи товара покупателю (п.1 ст.224 и п.1 ст.499 ГК РФ, п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.1 ст.39 НК РФ).
При наличных расчетах с покупателем необходимо использовать контрольно-кассовую технику (ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).
При использовании для оплаты банковских карт, продавцы должны помнить, что, как правило, за перевод денег банк удерживает с фирмы комиссию, которая учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), а для целей налогообложения - в составе внереализационных расходов (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ).
При получении денежных средств от клиентов с помощью таких систем электронных платежей как: WebMoney Transfer, Яндекс.Деньги (PayCash), RuPay, E-Gold, Rapida, CyberPlat и E-port, Кредит-Пилот и т. п. надо помнить, что они не являются кредитными организациями, а выступают посредниками в проведении расчетов. Поэтому вознаграждение системы являются коммерческими расходами по обычным видам деятельности, а при исчислении налога на прибыль - прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ).
Особенности признания доходов в Интернет-магазине
После того, как клиент оформил заказ, курьер или служба доставки получает товар на складе для доставки по адресу, который указал покупатель. Как правило, продавцы выбивают чек в момент выдачи товара курьеру. Конечно, в этом случае момент реализации товара и выдача чека ККТ не совпадают - чек пробивается раньше, чем произошла реализация. Что может повлечь неприятные последствия при возникновении ситуации отказа от товара клиентом.
Если все товары доставлены покупателям и не было отказов от покупок, документация в этом случае будет оформлена в соответствии с требованиями действующего законодательства. Но покупатель может отказаться от заказа. Тогда чек аннулируют, приложив его к акту (форма №КМ-3), а дневную выручку, отраженную в Z-отчете, корректируют на его сумму.
Обойти эту ситуацию можно, обеспечив курьеров переносными кассовыми аппаратами. Курьер пробивает чек только после оплаты клиентом доставленного товара. Это оптимизирует документооборот, сокращает объем возвратных операций, и дает минимум проблем при налоговых проверках. Следует помнить, что курьер в таком случае будет выполнять также функции кассира. Поэтому с ним необходимо заключить договор о материальной ответственности.
Если доставку организует сторонняя организация, также применяется ККТ. Курьеры посредника в такой ситуации получают товар с чеком продавца, собирают по его поручению выручку с покупателей. Затем они могут сдавать ее в кассу своей организации для безналичного перечисления продавцу. Но возможно, что курьеры будут сдавать выручку в кассу продавца. При значительном количестве отказов покупателей от товара и достаточно большом товарообороте обе фирмы вынуждены будут регулярно проводить сверки расчетов. При доставке товара по почте дату перехода права собственности на товар к покупателю можно определить, если оформлено почтовое отправление с уведомлением о вручении. В нем будет указано, в какой день покупатель оплатил и забрал товар на почте. Уведомление с отметкой направляется в адрес отправителя. На основании уведомления и будет отражаться реализация товара.
Однако на практике фирмы, которые используют почтовую доставку, также досрочно признают выручку в момент сдачи товара на почту и определяют это в качестве элемента учетной политики. Аудиторы таких организаций чаще всего требуют раскрыть в пояснительной записке к годовой отчетности такую особенность досрочного признания выручки и тщательно отслеживают объем возвращенного покупателями товара в период после 31 декабря вплоть до даты выдачи аудиторского заключения.
Не стоит забывать и об еще одной особенности работы с большим количеством физических лиц - ошибки каждой из сторон. Например, при отправке денег покупатель может не указать полные свои реквизиты, и товар становится невозможно доставить. С другой стороны, при вводе данных о реализованном товаре возможны ошибки в идентификации конкретного физического лица.
Особенности расходов Интернет-магазина
При торговле через Интернет-магазин перечень расходов отличается от розничных магазинов. Например, отсутствуют расходы на аренду торговых площадей для обслуживания покупателей, но могут арендоваться складские помещения. В штате могут отсутствовать продавцы, но много работников, занимающихся доставкой товаров. Транспорт может быть как собственный, так и арендованный, в том числе у работников. Значительную долю расходов занимает реклама, расходы на маркетинговые исследования, доставку, поддержание работы сайта, содержание службы, принимающей заказы (в том числе call-центра) и др.
Расходы на создание Интернет-магазина
Что касается расходов на создание интернет-сайта для магазина, то Минфин России предлагает учитывать их в составе расходов на рекламу при размещении на нем рекламной информации или как нематериальный актив, если организации принадлежат исключительные права на него (письма от 12.03.2006 №03-03-04/2/54 и от 22.10.2004 № 07-05-14/280).
Но если организация осуществляет торговлю через интернет-магазин, расходы по его созданию и обслуживанию (круглосуточная поддержка работоспособности, аренда дискового пространства на сервере партнера и т. п. расходы) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и рекламными не являются (письмо УМНС России по г. Москве от 17.11.2003 №23-10/4/65062 со ссылкой на письма МНС России от 24.03.2003 №02-5-11/73-К342 и от 27.03.2003 №02-5-11/90-Л035).
Рекламные расходы
Большую долю затрат занимают рекламные расходы: стоимость рекламы ежегодно растет, в том числе и в Интернете. Многие проблемы в работе Интернет-магазинов возникают не на стадии разработки, а на этапе эксплуатации. Ведь чем больше посещаемость сайта, тем больше потенциальных клиентов.
Расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети, в том числе Интернет (п.4 ст.264 НК РФ) не нормируются, то есть учитываются для налога на прибыль в полном объеме.
Маркетинговые исследования
Чтобы удержать посетителей на сайте, необходимо очень тщательно работать с его содержанием. Поэтому для обеспечения эффективной работы магазинов некоторые фирмы проводят маркетинговые исследования, благодаря которым можно выяснить, насколько качественно сайт решает поставленные задачи, каким образом увеличить отдачу от интернет-магазина, как привлечь на сайт наибольшее количество потенциальных клиентов. Кроме того, анализируется удобство использования сайта, как посетителями, так и администраторами, оценивается маркетинговая эффективность сайта, составляются рекомендации по продвижению и развитию Интернет-ресурса.
В целях исчисления налога на прибыль расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка и сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся к прочим расходам (пп.27 п.1 ст.264 НК РФ).
Важно: Если вы проводите исследования и заключаете договор, то дословно повторить эту формулировку в договоре на исследования.
Если проводятся исследования перспективы развития рынка, например, на ближайшие несколько лет, лучше воспользоваться при учете данных затрат для исчисления налога на прибыль пп.49 п.1 ст.264 НК РФ - другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при условии, если эти расходы будут соответствовать критериям, указанным в ст.252 НК РФ. Маркетинговые расходы стратегического (долгосрочного) характера лучше списывать равномерно (п.1 ст.272 НК РФ).
Если же исследуется рынок не с целью сбыта продукции, и для наиболее выгодного приобретения активов, то результаты оптимально квалифицировать как информационно-консультационные услуги, и включать их стоимость в первоначальную стоимость приобретаемого актива (п.6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п.2 ст.254 и п.1 ст.257 НК РФ).
Можно заказывать исследования зарубежным компаниям. Поскольку в этом случае местом реализации является Россия, российские организации выполняют функции налогового агента (абз.5 пп.4 п.1 ст.148 и ст.161 НК РФ). Если маркетинговые услуги оказываются за рубежом, НДС не взимается. Хотелось бы обратить внимание на достаточно большое число арбитражных судов по данному вопросу. И судьи часто поддерживают налоговиков, если организация не может доказать, как исследования связаны с ее деятельностью и использованы в дальнейшем, как изменились показатели работы организации (состав поставщиков, покупателей, объем выручки), какой экономический эффект принесли исследования, какая новая эксклюзивная информация была представлена в отчете заказчику, недоступная широкому круг лиц.
Если вы вдруг попали в такую ситуацию изучите п.1 ст.252 НК РФ, который прямо не устанавливает, каким должно быть соотношение расходов и финансовых результатов для признания расходов экономически обоснованными. Выход есть всегда, боритесь, даже если вас уже начали переваривать.
Иногда почтовая отправка не включается в стоимость покупки, а оплачивается покупателем отдельно от товара, зачастую с покупателя взимается усредненная стоимость доставки. В этой ситуации нужно отразить и выручку от оказания услуг по доставке, и расходы по пересылке в составе расходов, связанных с признанием данных услуг. Регулярно сверяйте тарифы почты с суммами, взимаемыми с клиента, чтобы по данной операции не уйти в убыток.
Если вы используете почтовые отправления с наложенным платежом, то не пожалейте времени на изучение следующего документа: постановление Правительства РФ от 15.04.2005 №221 «Об утверждении правил оказания услуг почтовой связи», довольно часто очень полезно знать обязанности Управления федеральной почтовой связи при таком способе отправления.
Особенностью данной услуги являются проблемы отчетности, которую представляет почта. Зачастую и отчет, и деньги от нее поступают со значительным опозданием ввиду разветвленности почтовой сети и неповоротливости ее служащих. По данным же представленного отчета часто сложно идентифицировать физическое лицо и заказ, по которому получены деньги. В связи с этим возможно искажение дебиторской и кредиторской задолженности в вашей бухгалтерской отчетности. Со временем инвентаризация расчетов становится большой проблемой, если она проводится только раз в год.
Возврат товара
Как мы уже говорили в начале статьи, при дистанционной торговле расширены возможности покупателя по возврату товара. Возврат товара надлежащего качества при дистанционной торговле возможен в случае, если сохранены его товарный вид, потребительские свойства, что дает возможность продавать его повторно, если только в процессе транспортировки от покупателя товар не претерпел изменения и не истек его срок годности.
Правилами дистанционной торговли установлено, что покупатель должен предъявить документ, подтверждающий факт и условия покупки указанного товара, что не всегда обязательно. При этом продавец составляет накладную или акт о возврате, в которой(-ом) указываются все данные, позволяющие идентифицировать дату продажи и покупателя. По этой причине уже не стоит вопрос, по какой цене приходовать возвращенный товар - по прошлой себестоимости.
Минфин России в письме от 07.03.2007 №03-07-15/29 указал, как продавец должен действовать при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу чека (без выдачи покупателю счета-фактуры). В книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Если денежные средства возвращаются безналичным путем, вероятно, следует регистрировать эти платежные документы по отправке денежных средств покупателю.
Покупатель может вернуть и товар, имеющий недостатки. Потери от брака для целей налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (пп.47 п.1 ст.264 НК РФ). Однако торговые организации, пользуясь статьями 475 и 518 ГК РФ, выставляют претензию поставщику бракованного товара. В претензии выставляются все убытки покупателя, в том числе уплаченный поставщику НДС, убытки по возврату продукции и транспортные расходы по его доставке (п.7 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров, сообщенной письмом Госарбитража СССР от 28.12.1990 № С-12/НА-225).
При пользовании почтовой торговлей. Вы берете на себя риск повреждения товара как при доставке его к покупателю, так и при его возврате. Почтовое ведомство в случае утраты или порчи (повреждения) отправления с объявленной ценностью отвечает в размере объявленной ценности и суммы платы за пересылку, за исключением платы за объявленную ценность. И если объявление ценности при доставке до покупателя зависит от продавца, то, как покупатель вышлет назад товар - его дело. По этой причине не всегда возвращенный качественный товар продавец может пустить в повторный оборот и взыскать убытки с почты при повреждении товара.
В заключении скажу, если вы реализуете Интернет-магазин, то одним из правил успеха является то отношение, которое у вас к магазину, относитесь к нему как к бизнесу, серьезно и взвешено и у вас все будет хорошо.