Использование работником организации личного автомобиля в служебных целях Статья была опубликована в журнале «Бухучет» № 42(43), ноябрь 2009 . Е.Н. МА
20-11-2011 23:22
к комментариям - к полной версии
- понравилось!
Это цитата сообщения Иримед Оригинальное сообщение
Использование работником организации личного автомобиля в служебных целях Статья была опубликована в журнале «Бухучет» № 42(43), ноябрь 2009 . Е.Н. МАХОТА, финансовый директор ООО «ЮЖЭЛИ-ПАРФЮМ» Использование личного имущества работников в служебных целях - достаточно распространенное явление в настоящее время. В связи с производственной необходимостью работодатель может использовать автотранспортные средства, оргтехнику, мобильные телефоны, мебель, инструменты и другое имущество, принадлежащее работникам предприятия, в предпринимательской деятельности. Наиболее сложным с точки зрения правового регулирования, а также наличия различных особенностей отражения в бухгалтерском и налоговом учете, в т.ч. степени риска, является использование работником организации личного автомобиля в служебных целях. Возможность использования нанимателем в служебных целях личного автомобиля, принадлежащего работнику, регулируется трудовым и гражданским законодательством в зависимости от формы использования работником своего имущества в служебных целях. Правоотношения нанимателя и работника регулируются трудовым законодательством и классифицируются как трудовые, если отсутствует переход к нанимателю права пользования и распоряжения имуществом работника и если работник для выполнения своих функциональных обязанностей использует свое имущество лично. Правоотношения нанимателя и работника регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь и классифицируются как гражданско-правовые, если работник передает свое имущество нанимателю и при этом не использует его в личных целях. Использование автотранспортного средства работника в рамках трудового законодательства Согласно ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем. Для реализации этой возможности наниматель и работник должны документально оформить отношения по одному из следующих возможных вариантов: включить соответствующее положение в трудовой договор (контракт); заключить дополнительное соглашение к трудовому договору (контракту) в случае, если необходимость использования имущества работника в служебных целях возникла после заключения трудового договора (контракта); заключить обособленный договор об использовании личного имущества работника в служебных целях. Договор об использовании личного автомобиля работника в служебных целях должен предусматривать: для каких целей используется автомобиль; срок использования автомобиля; условия и порядок использования автомобиля; конкретный размер компенсации за износ (амортизацию) автомобиля. Отличительной особенностью использования автотранспортного средства в рамках трудового законодательства является возможность использования работником автотранспортного средства как в служебных, так и в личных целях. На основании двустороннего подписанного договора наниматель издает приказ, в соответствии с которым производится выплата компенсации за износ (амортизацию) имущества. Договором между нанимателем и работником также может быть предусмотрено возмещение работнику фактических затрат, связанных с ремонтом автомобиля, а также иных затрат по содержанию и использованию автомобиля. На законодательном уровне конкретно не предусмотрено право, по которому работнику должно принадлежать имущество, используемое им в служебных целях. В связи с этим представляется правомерным использование имущества в служебных целях, являющегося как собственностью работника, так и находящегося в любом его законном владении (безвозмездное пользование, аренда и т.д.), при наличии письменного согласия законного владельца имущества. Пунктом 1 ст. 643 ГК установлено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Согласно ст. 649 ГК ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования. В соответствии с условиями договора безвозмездного пользования и согласно ст. 650 ГК ссудополучатель несет ответственность за сохранность переданного ему имущества ссудодателя и риск его случайной гибели или повреждения. Фактическая передача автотранспортного средства от работника нанимателю оформляется актом приема-передачи. Акт приема-передачи транспортного средства при необходимости должен предусматривать: марку автомобиля; государственный номер (номерной знак) автомобиля; номера основных узлов автомобиля; техническое состояние автомобиля и пробег; наименование сервисного центра, осуществляющего гарантийное обслуживание автомобиля (в случае, если автомобиль новый); передаваемые вместе с транспортным средством принадлежности и относящиеся к нему документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации и т.п.). Бухгалтерский и налоговый учет Договор безвозмездного пользования транспортным средством не предполагает перехода права собственности на него от ссудодателя к ссудополучателю. В связи с этим ссудодатель - юридическое лицо учитывает переданное в безвозмездное пользование автотранспортное средство в составе своих внеоборотных активов. Организации-ссудополучатели не отражают полученные по договору безвозмездного пользования транспортные средства на соответствующих балансовых счетах, предназначенных для учета долгосрочных (внеоборотных) активов. В связи с этим организации, получающие в безвозмездное пользование транспортные средства, являющиеся собственностью ссудодателя, для обеспечения контроля за их наличием и сохранностью, а также для последующего их возврата могут учитывать полученное имущество на забалансовых счетах. Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, в ред. от 26 марта 2009 г.; далее - Инструкция по применению Типового плана счетов) поступление ссудополучателю автотранспортного средства в бухгалтерском учете отражается по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства», а его выбытие - по кредиту забалансового счета 001. В соответствии с подп. 3.7 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (утверждены постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151; далее - Основные положения по составу затрат), в себестоимость продукции (работ, услуг) включается компенсация в соответствии с законодательством за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также личных легковых автомобилей для служебных поездок. При этом в бухгалтерском учете ссудополучателя производятся следующие записи: Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Начислена компенсация за износ (амортизацию) автотранспортного средства 20, 23, 25, 26, 44 73 Отражены выплата (перечисление) компенсации за износ (амортизацию) автотранспортного средства работнику, возмещение израсходованных сумм 73 50, 51 Налог на доходы и прибыль Статьей 3 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в ред. от 13 ноября 2008 г.; далее - Закон о налоге на прибыль) установлено, что в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включается компенсация в соответствии с законодательством за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также личных легковых автомобилей для служебных поездок. Для отнесения компенсации на затраты, учитываемые при расчете налога на прибыль, необходимо, чтобы у организации были первичные документы, подтверждающие фактическое использование такого имущества для нужд нанимателя. В частности, при использовании автотранспортных средств должны быть оформлены путевые листы в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2000 г. № 31 (в ред. от 28 апреля 2003 г.; далее - Постановление № 31). Амортизация автотранспортных средств В соответствии с п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (утверждена постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6; далее - Инструкция по амортизации) объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений. У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются. На основании вышеизложенного начисление организацией-ссудополучателем амортизации по полученным в соответствии с договором об использовании личного имущества работника в служебных целях автотранспортным средствам, учитываемым организацией на забалансовых счетах, действующим законодательством не предусматривается. Налог на недвижимость Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (в ред. от 13 ноября 2008 г.; далее - Закон о налоге на недвижимость) определено, что объектами налогообложения признаются здания и сооружения, в т.ч. не завершенные строительством. В 2009 г. транспортные средства не являются объектом обложения налогом на недвижимость. Экологический налог Пунктом 1 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (в ред. от 13 ноября 2008 г.; далее - Закон об экологическом налоге) предусмотрено, что экологическим налогом облагаются объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ. Налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух исчисляется исходя из фактического количества (объема) загрязняющих веществ, выброшенных в атмосферный воздух за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки налога. Расчет налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников производится на основании фактического пробега автомобиля, находящегося в собственности (владении, пользовании) организации, и установленных Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь норм расхода топлива для передвижного источника. Передвижные источники выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух - автомобильные, железнодорожные, воздушные, морские и речные транспортные средства, сельскохозяйственная, дорожная и строительная техника и иные передвижные средства и установки, оснащенные двигателями внутреннего сгорания, работающими на бензине, дизельном топливе, керосине, сжиженном и сжатом газе, бензогазовых и газодизельных и других альтернативных видах топлива. Организации, заключившие договор об использовании автотранспортного средства работника в служебных целях, являются плательщиками экологического налога. Пример 1 Сотрудники организации используют личный автомобиль в служебных целях. Сумма компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях не начисляется, плата за использованные горюче-смазочные материалы не производится. Горюче-смазочные материалы приобретаются за счет сотрудника, в организации их учет и списание не ведутся. Является ли организация в данном случае плательщиком экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников? Статьей 1 Закона об экологическом налоге установлено, что плательщиками экологического налога являются организации, определенные п. 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, и индивидуальные предприниматели. Из вышеназванной нормы следует, что физические лица не признаются плательщиками экологического налога. Следовательно, при отсутствии договора на использование личного автомобиля организация не должна производить исчисление и уплату экологического налога. Налог на приобретение автотранспортных средств Согласно ст. 9 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1339-XII «О дорожных фондах в Республике Беларусь» (в ред. от 13 ноября 2008 г.; далее - Закон о дорожных фондах) объектом обложения налогом на приобретение автотранспортных средств признается приобретение автомобильных транспортных средств путем покупки, мены, безвозмездной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставный фонд, а также по договору финансовой аренды (лизинга). В соответствии с п. 6 Правил государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств (утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2002 г. № 1849, в ред. от 19 мая 2009 г.), регистрация автомобилей производится собственниками транспортных средств, которые обязаны представлять в регистрирующие органы для регистрации транспортные средства в течение 10 дней с момента их приобретения, или таможенного оформления, или признания права собственности. При заключении договора об использовании автомобиля работником в служебных целях собственником автомобиля остается физическое лицо, следовательно, налог на приобретение автотранспортных средств организацией не уплачивается. Взносы в ФСЗН и Белгосстрах Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (в ред. от 31 марта 2009 г.; далее - Перечень). В письме Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь от 2 марта 2006 г. № 11.02-2/459 «О начислении обязательных страховых взносов» разъяснялось, что страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке на суммы компенсации за использование работником для нужд нанимателя личного транспорта. Статьей 106 ТК предусмотрено, что работник, использующий свой транспорт, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеет право на получение за их износ компенсации, размер которой определяется по договоренности с нанимателем. В соответствии с п. 6 Перечня не начисляются страховые взносы на компенсации, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством. Однако на законодательном уровне не были установлены нормы компенсации работникам за использование принадлежащих им транспортных средств для нужд нанимателя (указанные нормы не следует отождествлять с нормами амортизации, установленными законодательством), следовательно, указанная компенсация являлась объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН. С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения и дополнения, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 октября 2008 г. № 1489, п. 6 Перечня был изложен в новой редакции, согласно которой страховые взносы в ФСЗН не начисляются на компенсации, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (кроме компенсаций, выплачиваемых за неиспользованный трудовой отпуск, вместо предупреждения о предстоящем высвобождении, за особые условия труда); суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. В новой редакции п. 6 Перечня говорится о закреплении в законодательстве права на такую компенсацию. Изложение данной нормы Перечня в такой редакции является достаточным основанием для исключения компенсации за амортизацию из состава объекта, с которого производится исчисление страховых взносов. Таким образом, в 2009 г. суммы компенсации, выплачиваемые нанимателем работнику в соответствии со ст. 106 ТК за износ (амортизацию) автотранспортного средства, не включаются в объект для исчисления страховых взносов в ФСЗН и в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Подоходный налог Подпунктом 1.3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. от 12 мая 2009 г.; далее - Закон о подоходном налоге) предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику). Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику за износ (амортизацию) личного автомобиля, используемого им в служебных целях, подлежит обложению подоходным налогом. В соответствии с п. 3 ст. 5 Закона о подоходном налоге налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты. В соответствии со ст. 18 указанного Закона налоговая ставка устанавливается в размере 12 % от суммы начисленной компенсации за износ (амортизацию) автотранспортного средства. Таким образом, если договор об использовании автомобиля в служебных целях заключен с работником по его основному месту работы, то начисленная компенсация за износ (амортизацию) автотранспортного средства включается в совокупный доход данного работника и согласно ст. 13 Закона о подоходном налоге при расчете подоходного налога налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Подоходный налог рассчитывается как произведение начисленной компенсации за износ (амортизацию) автотранспортного средства, уменьшенной на сумму налоговых вычетов, на налоговую ставку в размере 12 %. Если договор об использовании автомобиля в служебных целях заключен с работником не по его основному месту работы, то налоговые вычеты не применяются и подоходный налог рассчитывается как произведение начисленной компенсации за износ (амортизацию) автотранспортного средства на налоговую ставку в размере 12 %. Пример 2 В ООО «Солнышко» в связи с производственной необходимостью специалист отдела продаж В.Н. Павлов для заключения договоров купли-продажи и выполнения других поручений использует личный автомобиль марки «BMW-523» в служебных целях. Согласно акту выполненных работ за сентябрь 2009 г. ему начислена компенсация за амортизацию автотранспортного средства в размере 135 000 руб. Заработная плата за сентябрь 2009 г. составила 1 000 000 руб. Рассмотрим порядок документального оформления. 1. Заключается договор об использовании личного имущества работника в служебных целях. ДОГОВОР об использовании автомобиля в служебных целях № 01/09 «01» сентября 2009 г. г. Минск ООО «Солнышко», именуемое в дальнейшем «Наниматель», в лице директора А.А. Солнцева, действующего на основании Устава, с одной стороны и В.Н. Павлов, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. Работник предоставляет Нанимателю автомобиль, принадлежащий Работнику на праве собственности. 1.2. Стоимость автомобиля оценена по договоренности сторон в размере 6 480 000 (шесть миллионов четыреста восемьдесят тысяч) руб. Автомобиль находится в технически исправном состоянии и пригоден для использования в соответствии с настоящим договором. 1.3. Автомобиль используется для нужд Нанимателя в целях решения организационных вопросов, связанных с хозяйственной деятельностью Нанимателя, - для заключения договоров купли-продажи, доставки товаров в пункт назначения и выполнения других производственных поручений. 1.4. Срок использования автомобиля в служебных целях - период трудовых взаимоотношений, если сторонами не будет установлено иное. 1.5. Наниматель производит выплату Работнику компенсации за износ (амортизацию) автотранспортного средства согласно расчету в приложении 1. Размер фактической выплаты определяется в акте выполненных работ. 1.6. Работник использует автомобиль в нерабочее и иное время в личных целях с употреблением собственных ГСМ. 2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 2.1. Наниматель обязуется: 2.1.1. Использовать автомобиль в соответствии с целями, предусмотренными подп. 1.3 настоящего договора. 2.1.2. Возмещать Работнику компенсацию за износ (амортизацию) автотранспортного средства согласно актам выполненных работ в рамках исполнения предмета договора. 2.2. Работник обязуется: 2.2.1. Использовать автомобиль в соответствии с целями, предусмотренными настоящим договором, без каких-либо ограничений и по требованию Нанимателя. 2.2.2. Производить за свой счет капитальный и текущий ремонт автомобиля. 3. ПОРЯДОК РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА 3.1. Досрочное расторжение договора может быть произведено по соглашению сторон в случае перехода права собственности на автомобиль третьему лицу, а также в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательств по договору одной из сторон. 3.2. В случае недостижения сторонами соглашения споры по досрочному расторжению договора решаются в судебном порядке. 4. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ Риск случайной гибели автомобиля лежит на собственнике автомобиля. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует в период трудовых отношений. 5. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН НАНИМАТЕЛЬ: РАБОТНИК: Приложение 1 к договору № 01/09 от «01» сентября 2009 г. Расчет суммы возмещения амортизационных затрат по автотранспортному средству. Для начисления амортизации используются следующие данные: Наименование основного средства Дата ввода основного средства Договорная стоимость основного средства Шифр по ВРКОС Нормативный срок службы Срок полезного использования Нормы амортизации линейные (годовые в %) «BMW-523», гос. номер 7777 КВ-7 1 сентября 2009 г. 6 480 000 50418 8 лет 4 года 25 Расчет сумм возмещения за месяц Январь 135 000 Февраль 135 000 Март 135 000 Апрель 135 000 Май 135 000 Июнь 135 000 Июль 135 000 Август 135 000 Сентябрь 135 000 Октябрь 135 000 Ноябрь 135 000 Декабрь 135 000 ИТОГО 1 620 000 ПОДПИСИ СТОРОН 2. Оформляется акт приема-передачи автотранспортного средства. АКТ приема-передачи автомобиля «01» сентября 2009 г. г. Минск ООО «Солнышко», именуемое в дальнейшем «Наниматель», в лице директора А.А. Солнцева, действующего на основании Устава, с одной стороны и В.Н. Павлов, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны по договору использования автомобиля в служебных целях № 01/09 от 1 сентября 2009 г. подтверждают факт передачи автомобиля от Работника Нанимателю с 1 сентября 2009 г. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН НАНИМАТЕЛЬ: РАБОТНИК: 3. Оформляется приказ о назначении компенсации за износ (амортизацию) автотранспортного средства. ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СОЛНЫШКО» ПРИКАЗ 01.09.2009 № 77 г. Минск ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Назначить специалисту отдела продаж В.Н. Павлову компенсацию за износ (амортизацию) автотранспортного средства по договору использования автомобиля в служебных целях № 01/09 от 1 сентября 2009 г. 2. Бухгалтерии осуществлять выплату компенсации согласно актам выполненных работ одновременно с выплатой заработной платы за отчетный период. Основание: договор об использовании автомобиля в служебных целях № 01/09 от 1 сентября 2009 г. Директор Подпись А.А. Солнцев 4. Оформляется акт выполненных работ по договору использования автомобиля в служебных целях. АКТ № 30/09/1 сдачи-приемки выполненных работ по договору использования автомобиля в служебных целях № 01/09 от 1 сентября 2009 г. 30 сентября 2009 г. г. Минск Настоящий акт составлен о том, что согласно договору использования автомобиля в служебных целях № 01/09 от 1 сентября 2009 г. Работник использовал автотранспортное средство для нужд Нанимателя в целях решения организационных вопросов, связанных с хозяйственной деятельностью Нанимателя, для заключения договоров купли-продажи, доставки товаров в пункт назначения и выполнения других производственных поручений в период с 1 по 30 сентября 2009 г. Настоящим актом стороны подтверждают, что Работник выполнил взятые на себя обязательства в полном объеме в соответствии с требованиями Нанимателя. По выполнению и результатам оказанных работ стороны друг к другу претензий не имеют. Наниматель начисляет работнику компенсацию за износ (амортизацию) автотранспортного средства в размере 135 000 (сто тридцать пять тысяч) руб. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН НАНИМАТЕЛЬ: РАБОТНИК: 5. В бухгалтерском учете ООО «Солнышко» производятся следующие записи: Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражено поступление автотранспортного средства (основание (первичный документ) - договор, акт приема-передачи) 001 6 480 000 Начислена заработная плата работнику организации (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) 20 70 1 000 000 Начислена работнику организации компенсация за износ (амортизацию) автотранспортного средства, используемого в служебных целях (основание (первичный документ) - договор, акт приема-передачи, акт выполненных работ, бухгалтерская справка-расчет) 20 73 135 000 Удержан подоходный налог из доходов работника (1 000 000 + + 135 000 - 250 000) х 12 % (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) 70, 73 68 106 200 Произведены выплата работнику заработной платы и компенсация за износ (амортизацию) автотранспортного средства (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) 70, 73 51 1 028 800 Перечислен подоходный налог в бюджет (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) 68 51 106 200 Списаны расходы (без учета других операций) (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) 90 20 1 135 000 Заполнение товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 Что необходимо указать в строке «Владелец автомобиля» товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, если используется личный автомобиль работника в служебных целях согласно договору об использовании личного транспорта в служебных целях, заключенному между владельцем транспорта и организацией? Если работники используют свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют при этом право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем в соответствии со ст. 106 ТК, то такие отношения регулируются трудовым законодательством, а не гражданско-правовым. Из данной нормы следует, что владелец транспортного средства не меняется, поэтому в строке «Владелец автомобиля» накладной формы ТТН-1 указываются фамилия и инициалы работника - владельца автомобиля. Что необходимо указать в строке «Заказчик автомобильной перевозки (плательщик)» товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, если товар перевозится на автомобиле работника, использующего его в служебных целях, согласно договору об использовании личного транспорта в служебных целях, заключенному между владельцем транспорта и организацией? Если работник использует автомобиль в служебных целях согласно договору об использовании личного транспорта в служебных целях, заключенному между владельцем транспорта и организацией, работник согласно ст. 106 ТК получает компенсацию за использование автомобиля в служебных целях. Согласно п. 16 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192, в ред. от 10 июля 2009 г.; далее - Инструкция по заполнению накладных) в строке «Заказчик автомобильной перевозки (плательщик)» указываются наименование и адрес организации, производящей оплату транспортной работы. Указанная строка не заполняется при отсутствии договора перевозки (при осуществлении перевозки автомобилем грузоотправителя или грузополучателя). На основании вышеизложенного если товар перевозится на автомобиле работника, использующего его в служебных целях согласно договору об использовании личного транспорта в служебных целях, заключенному между владельцем транспорта и организацией, то строка «Заказчик автомобильной перевозки (плательщик)» в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 не заполняется. Использование автотранспортного средства работника в рамках гражданского законодательства Для документального оформления использования имущества, принадлежащего работнику, в производственных целях наниматель и работник заключают различные гражданско-правовые договоры, в т.ч. договор аренды, договор безвозмездного пользования имуществом. Гражданским кодексом Республики Беларусь предусмотрены основные виды аренды транспортных средств: аренда транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (аренда транспортного средства с экипажем) (ст. 603 ГК); аренда транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (аренда транспортного средства без экипажа) (ст. 613 ГК); договор безвозмездного пользования (ссуда) (ст. 643 ГК). Договор аренды транспортного средства с предоставлением ус луг по управлению и техническойэксплуатации (аренда транспортного средства с экипажем) По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование; оказывает своими силами услуги по управлению и технической эксплуатации. В соответствии со ст. 604 ГК договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. Статьей 605 ГК определены обязанности арендодателя по содержанию транспортного средства. Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, предоставление необходимых принадлежностей. Обязанности арендодателя по управлению и технической эксплуатации транспортного средства закреплены ст. 606 ГК. Предоставляемые арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечить его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем также может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору. Состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены - требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора. Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства. Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодатель. Статьей 607 ГК определены обязанности арендатора по оплате расходов, связанных с коммерческой эксплуатацией транспортного средства. Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в т.ч. расходы на оплату топлива и других материалов, расходуемых в процессе эксплуатации. Ответственность за вред, причиненный транспортному средству, предусмотрена ст. 610 ГК. В случае гибели или повреждения арендованного транспортного средства арендатор обязан возместить арендодателю причиненные убытки, если последний докажет, что гибель или повреждение транспортного средства произошли по обстоятельствам, за которые арендатор отвечает в соответствии с законодательством или договором аренды. Ответственность за вред, причиненный третьим лицам арендованным транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием, несет арендодатель (ст. 611 ГК). Он вправе предъявить арендатору регрессное требование о возмещении сумм, выплаченных третьим лицам, если докажет, что вред возник по вине арендатора. Договор аренды транспортного средства без предоставления ус луг по управлению и технической эксплуатации (аренда транспортного средства без экипажа) В соответствии со ст. 613 ГК по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Форма договора аренды транспортного средства без экипажа закреплена ст. 614 ГК. Данный договор должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. Обязанность арендатора по содержанию транспортного средства регулируется ст. 615 ГК. Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую (ст. 616 ГК). Он несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа (ст. 617 ГК). В соответствии со ст. 619 ГК ответственность за вред, причиненный третьим лицам транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием, несет арендатор. Договор безвозмездного пользования (ссуды) По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 643 ГК). Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, уполномоченным законодательством или собственником (ст. 644 ГК). При этом коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля. Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению (ст. 645 ГК). Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), если иное не предусмотрено договором. Если такие принадлежности и документы переданы не были, однако без них вещь не может быть использована по назначению или ее использование в значительной степени утрачивает ценность для ссудополучателя, последний вправе потребовать предоставления ему таких принадлежностей и документов либо расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба (п. 2 ст. 14 ГК). Статьей 647 ГК предусмотрена ответственность за недостатки вещи, переданной в безвозмездное пользование. Ссудодатель отвечает за недостатки вещи, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора безвозмездного пользования. При обнаружении таких недостатков ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного устранения недостатков вещи или возмещения своих расходов на устранение недостатков вещи; или потребовать досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба. Ссудодатель, извещенный о требованиях ссудополучателя или о его намерении устранить недостатки вещи за счет ссудодателя, может без промедления произвести замену неисправной вещи другой аналогичной вещью, находящейся в надлежащем состоянии. Ссудодатель не отвечает за недостатки вещи, которые им были оговорены при заключении договора, либо были заранее известны ссудополучателю, либо должны были быть обнаружены ссудополучателем во время осмотра вещи или проверки ее исправности при заключении договора или при передаче вещи. Обязанности ссудополучателя по содержанию вещи закреплены в ст. 649 ГК. Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 649 ГК). Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если вещь погибла или была испорчена в связи с тем, что он использовал ее не в соответствии с договором безвозмездного пользования или назначением либо передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя. Ссудополучатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения вещи, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить ее гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить свою вещь (ст. 650 ГК). Ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования вещи, если не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя или лица, у которого эта вещь оказалась с согласия ссудодателя (ст. 651 ГК). Ссудодатель вправе требовать досрочного расторжения договора безвозмездного пользования в случаях, когда ссудополучатель (ст. 652 ГК): использует вещь не в соответствии с договором или назначением вещи; не выполняет обязанностей по поддержанию вещи в исправном состоянии или ее содержанию; существенно ухудшает состояние вещи; без согласия ссудодателя передал вещь третьему лицу. В свою очередь ссудополучатель вправе требовать досрочного расторжения договора безвозмездного пользования: при обнаружении недостатков, делающих нормальное использование вещи невозможным или обременительным, о наличии которых он не знал и не мог знать в момент заключения договора; если вещь в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования; если при заключении договора ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь; при неисполнении ссудодателем обязанности передать вещь либо ее принадлежности и относящиеся к ней документы. Каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, известив об этом другую сторону за один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения (ст. 653 ГК). Изменение сторон в договоре регулируется ст. 654 ГК. Ссудодатель вправе произвести отчуждение вещи или передать ее в возмездное пользование третьему лицу. При этом к новому собственнику или пользователю переходят права из ранее заключенного договора безвозмездного пользования, а его права в отношении вещи обременяются правами ссудополучателя. В случае смерти гражданина-ссудодателя либо реорганизации или ликвидации юридического лица - ссудодателя права и обязанности ссудодателя по договору безвозмездного пользования переходят к наследнику (правопреемнику) или к другому лицу, к которому перешло право собственности на вещь или иное право, на основании которого вещь была передана в безвозмездное пользование. В случае реорганизации юридического лица - ссудополучателя его права и обязанности по договору переходят к юридическому лицу, являющемуся его правопреемником, если иное не предусмотрено договором. Договор безвозмездного пользования прекращается в случае смерти гражданина-ссудополучателя или ликвидации юридического лица - ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором (ст. 655 ГК). Таким образом, аренда транспортного средства с экипажем, аренда транспортного средства без экипажа, договор безвозмездного пользования предусматривают условия, при которых работник передает свое имущество нанимателю и при этом не использует его в личных целях (если данное обстоятельство не предусмотрено условиями договора) для выполнения функциональных обязанностей в процессе трудовой деятельности. Право передачи транспортного средства как в аренду, так и в безвозмездное пользование принадлежит собственнику данного транспортного средства либо лицу, уполномоченному на то собственником транспортного средства в установленном порядке (ст. 579, 644 ГК). По договору аренды транспортного средства, заключаемому в письменной форме независимо от его срока и не требующему обязательной регистрации, арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Функции по управлению транспортным средством, арендованным либо принятым по договору безвозмездного пользования, наниматель вправе возложить: на работника, предоставившего автомобиль по одному из указанных договоров (если он выполняет работу водителя в соответствии с заключенным трудовым договором (контрактом)); на другого работника организации (в этом случае нанимателю помимо договора необходимо иметь оформленную доверенность с правом передоверия, выданную собственником автомобиля в установленном порядке и подтверждающую законность полномочий нанимателя на пользование автомобилем, включая управление им). На основании указанной доверенности наниматель имеет право выдать соответствующую доверенность работнику, осуществляющему управление автомобилем. Наличие доверенности позволяет избежать претензий к собственнику автомобиля в случае дорожно-транспортного происшествия. Также нанимателю и работнику необходимо обратить внимание на то, будет ли работник, предоставивший транспортное средство в аренду или безвозмездное пользование, использовать это транспортное средство в нерабочее время в личных целях. Например, если работник желает использовать свой автомобиль в нерабочее время в личных целях, то в договоре аренды (безвозмездного пользования), заключаемом между сторонами, необходимо оговорить время аренды (безвозмездного пользования) в течение дня (например, с 9.00 до 18.00 с понедельника по пятницу, за исключением выходных и праздничных дней). Однако стороны договора в таком случае должны учесть, что в подобных ситуациях достаточно сложно разграничить расходы на ремонт и обслуживание транспортного средства, которые должны одновременно нести как одна, так и другая сторона. И помимо вопроса о распределении расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией автомобиля, в таких ситуациях также возникает необходимость ежедневно составлять акты передачи транспортного средства и его возврата. Расчет арендной платы Указом Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. № 498 «О некоторых вопросах аренды государственного имущества» (в ред. от 7 мая 2009 г.; далее - Указ об аренде) устанавливается порядок определения размеров арендной платы при сдаче в аренду оборудования, транспортных средств. Для расчета арендной платы нормы данного Указа могут применять субъекты хозяйствования негосударственной формы собственности. В соответствии с п. 2 Положения о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, находящихся в республиканской собственности (утверждено Указом об аренде) в арендную плату от сдачи в аренду оборудования, транспортных средств включаются амортизационные отчисления, а также все виды налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых арендодателем согласно законодательству. Расходы арендодателя по обслуживанию, энергообеспечению и другие расходы, связанные с работой арендуемого оборудования, не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических затрат. Их оплата может производиться на основании договоров, отдельно заключаемых между арендодателем и арендатором. При сдаче в аренду транспортных средств с предоставлением арендодателем услуг по управлению и технической эксплуатации этих транспортных средств арендатор кроме арендной платы, определенной в соответствии с настоящим Положением, оплачивает арендодателю стоимость данных услуг. Их стоимость определяется арендодателем согласно законодательству о порядке формирования и применения цен и тарифов и отражается в договоре аренды. Размер арендной платы от сдачи в аренду оборудования, транспортных средств не должен быть ниже суммы амортизационных отчислений, налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых арендодателем в соответствии с законодательством. Арендная плата устанавливается за месяц исходя из остаточной стоимости оборудования, транспортных средств, коэффициента эффективности, суммы налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет по формуле: Сост × Кис × Кэф Апл = _______________ + Нсб , 12 где Апл - арендная плата за месяц, руб.; Сост - остаточная стоимость оборудования, транспортных средств, руб.; Кис - коэффициент изменения стоимости основных средств; Кэф - коэффициент эффективности; Нсб - сумма оборотных налогов и налога на добавленную стоимость, руб. При определении арендной платы остаточная стоимость оборудования, транспортных средств (Сост) принимается на основании данных бухгалтерского учета на 1 января года, в котором заключается договор аренды оборудования, транспортных средств. Коэффициент изменения стоимости основных средств (Кис) принимается на первое число месяца, предшествующего месяцу, в котором заключается договор аренды оборудования, транспортных средств, на основании данных, сообщаемых Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, характеризующих изменение стоимости основных средств за период с начала года, в котором заключается договор аренды. Коэффициент эффективности (Кэф) принимается в расчете размеров арендной платы по договоренности сторон в диапазоне от 0,05 до 1,2 в зависимости от спроса на оборудование, транспортные средства, их технического состояния и коммерческой выгоды от сдачи в аренду. Если размер арендной платы, рассчитанный по вышеуказанной формуле, не обеспечивает необходимую сумму амортизационных отчислений, налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых согласно законодательству, арендная плата рассчитывается из суммы амортизационных отчислений, оборотных налогов и НДС, прибыли исходя из рентабельности до 15 %. При этом арендная плата за месяц определяется по следующей формуле: Апл = Ам × (1 + Р / 100) + Нсб , где Апл - арендная плата за месяц, руб.; Ам - сумма амортизационных отчислений в месяц, руб.; Нсб - сумма оборотных налогов и НДС, руб.; Р - процент рентабельности. Пример 3 Остаточная стоимость автомобиля марки «BNW-523» составляет 10 800 000 руб. Коэффициент изменения стоимости по нему установлен в размере 1,0411. Согласно договоренности сторон коэффициент эффективности принимается равным 0,5. Сумма оборотных налогов и НДС составляет 1 031 505 руб. Сумма амортизационных отчислений в месяц - 618 495 руб., рентабельность - 10 %. Расчет ежемесячной арендной платы: Апл = (10 800 000 х 1,0411 х 0,5) / 12 + 1 031 505 = 1 500 000 руб. Сумма арендной платы составляет 1 500 000 руб., при этом она меньше, чем сумма амортизационных отчислений, налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых согласно законодательству, - 1 650 000 руб. (618 495 + 1 031 505). следовательно, ежемесячная арендная плата будет рассчитываться по формуле: Апл = 618 495 х (1 + 10 / 100) + 1 031 505 = 1 711 850 руб. Бухгалтерский и налоговый учет Аренда организацией транспортного средства у работника в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов в бухгалтерском учете арендатора отражается следующими записями: Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Отражено поступление автотранспортного средства по договору аренды 001 Отражено выбытие автотранспортного средства по договору аренды 001 В соответствии с Основными положениями по составу затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: расходы на содержание специальных легковых автомобилей (подп. 3.8.3); расходы на содержание работников аппарата управления организации и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта (подп. 3.13.1). Затраты на содержание легковых автомобилей: стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов, расходы на проведение всех видов ремонта, на осуществление технического осмотра и технического обслуживания транспортного средства - в фактически произведенном размере подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета. Отражение таких расходов осуществляется в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Типового плана счетов по дебету соответствующих счетов учета расходов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и т.д. Налог на прибыль Статьей 3 Закона о налоге на прибыль установлено, что в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включаются: затраты на все виды ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности; затраты на приобретение материалов, используемых для других производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатация основных средств и иные подобные цели). К работам (услугам) производственного характера относятся: осуществление отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание и ремонт основных средств и другие подобные работы (услуги); связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества. Для целей налогового учета включение указанных выше затрат осуществляется в соответствии с требованиями постановления Совета Министров Республики Беларусь от 3 мая 1999 г. № 638 «О расходах на содержание легкового автотранспорта» (в ред. от 15 сентября 2004 г.). Согласно п. 1 данного нормативного акта организации и их обособленные подразделения включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм. К таким расходам в целях налогового учета в соответствии с разъяснением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 5 сентября 2001 г. № 13-13/4898/15-9/700 «Порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым автомобилям» относятся: стоимость горюче-смазочных материалов; расходы на проведение всех видов ремонта; расходы на проведение технического осмотра и технического обслуживания транспортного средства. Таким образом, расходы на содержание легкового транспортного средства относятся арендатором на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета в фактических размерах; для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль вышеуказанные расходы могут быть учтены в пределах установленных норм только в случае, если это транспортное средство является единственным легковым автомобилем, используемым в данной организации. В пределах установленных норм стоимость горюче-смазочных материалов списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) и включается в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, сверх норм - за счет виновных либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Затраты организации по указанным автомобилям в бухгалтерском учете отражаются следующими записями: Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Отражена задолженность арендатора по уплате арендных платежей (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) 20, 23, 25, 26, 44 (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли») 70, 73, 76 Отражена задолженность арендатора на сумму заработной платы водителя одного служебного легкового автомобиля, а также начислений на заработную плату, производимых в соответствии с законодательством 20, 23, 25, 26, 44 (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли») 70, 69, 76 Произведены расходы арендатором на стоимость ГСМ, использованных при эксплуатации одного служебного легкового автомобиля 20, 23, 25, 26, 44 (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли») 10 Произведены расходы арендатором на стоимость ГСМ, использованных при эксплуатации остальных служебных легковых автомобилей 20, 23, 25, 26, 44, 92 (аналитический счет «Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли») 10 Произведены расходы арендатором на стоимость работ по ремонту, техническому обслуживанию и техническому осмотру только одного служебного легкового автомобиля 20, 23, 25, 26, 44 (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли») 10, 76, 70, 69 и др. Произведены расходы арендатором на стоимость работ по ремонту, техническому обслуживанию и техническому осмотру остальных служебных легковых автомобилей 20, 23, 25, 26, 44, 92 (аналитический счет «Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли») 10, 76, 70, 69 и др. Нормирование расхода топлива - это установление его допустимой величины в определенных условиях эксплуатации для конкретной модели (модификации) транспортного средства. Нормирование расхода топлива производится путем применения базовой нормы (базового расхода) и соответствующих установленных величин повышений (снижений), а также величин дополнительного расхода топлива. Базовые нормы расхода топлива утверждаются Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь. Используются два вида норм расхода топлива: 1) линейные нормы расхода для каждой модели автомобиля по стандартной методике в качестве общепринятой нормы; 2) расчетные нормы с учетом специфических условий эксплуатации или ремонта рассматриваемого автомобиля или иной техники. Линейные нормы регламентируют расход топлива в процессе передвижения автомобиля (л / 100 км пробега, м³ / 100 км пробега), а также на работу специального оборудования (л / машино-час). Данные нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки эксплуатируемых автомобилей (оборудования) и соответствуют расходу топлива в городах с населением до 300 тыс. человек в летнее время без учета различных увеличений и снижений. Учет дорожно-транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов производится с помощью поправочных коэффициентов, приведенных в процентах к линейной норме расхода топлива, а также путем установления дополнительного расхода топлива. Расчет расхода топлива при эксплуатации транспортных средств, включаемого в себестоимость и в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, производится на основании Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. № 141. Расход топлива, включаемого в себестоимость и состав затрат по производству и реализации, определяется в соответствии с пробегом автомобиля и расчетной нормой расхода топлива. Пробег автомобиля определяется на основании путевых листов, оформляемых согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2000 г. № 31 «Об утверждении бланков путевых листов и инструкций по их заполнению» (в ред. от 28 апреля 2003 г.). Порядок учета топлива установлен Положением о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 мая 2002 г. № 74 (в ред. от 10 декабря 2008 г.). Фактический расход топлива устанавливается путем ведения учета отпуска (заправки) топлива и проведения систематических замеров остатков топлива в баках. Данные о наличии топлива в баках должны ежемесячно подтверждаться актами снятия остатков. Фактический расход топлива по автомобилю определяется в следующем порядке: остаток топлива в баке на начало месяца + отпущенное топливо за месяц - оплата топлива в баке на конец месяца. Пример 5 В организации имеется в наличии один служебный автомобиль марки «BMW 530i» 3, 0i (160 kW). По договору аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации организация арендует у работника автомобиль «Mercedes Benz S550» 5,5i (285 kW, 7АКПП) 4matic. Линейная норма расхода топлива автомобиля «BMW 530i» - 12 л / 100 км, автомобиля «Mercedes Benz S550» - 16,8 л / 100 км. За месяц пробег автомобиля «BMW 530i» составил 1200 км, автомобиля «Mercedes Benz S550» - 1000 км. На начало месяца в баке автомобиля «BMW 530i» фактический остаток топлива составлял 10 л. В течение месяца было получено от поставщика 150 л бензина на автомобиль «BMW 530i» и 170 л на автомобиль «Mercedes Benz S550». Остаток в баке автомобиля «BMW 530i» на конец месяца - 4 л. Фактический расход автомобиля «BMW 530i» за месяц - 156 л. Остатка бензина в баке автомобиля «Mercedes Benz S550» на конец месяца нет. Стоимость 1 л бензина без НДС - 2000 руб. Расход топлива по норме автомобиля «BMW 530i» на пробег в 1200 км: 12 х 1200 / 100 = 144 л. Расход топлива по норме автомобиля «Mercedes Benz S550» на пробег в 1000 км: 16,8 х 1000 / 100 = 168 л. При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи: Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб. Получено топливо от поставщика в прошлом периоде (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (10 х 2000) 10 60 20 000 Получено топливо в течение месяца от поставщика (основание (первичный документ) - договор, товарная накладная, бухгалтерская справка-расчет) ((150 + 170) х 2000) 10 60 640 000 Списано топливо в пределах норм расхода на автомобиль «BMW 530i» (основание (первичный документ) - приказ, бухгалтерская справка-расчет) (144 х 2000) 20, 23, 26, 44 (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли») 10 288 000 Списано топливо сверх норм расхода на автомобиль «BMW 530i» по решению руководителя за счет собственных средств (основание (первичный документ) - распоряжение руководителя, приказ, бухгалтерская справка-расчет) ((156 - 144) х 2000) 92 (аналитический счет «Внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли») 10 24 000 Списано топливо на второй автомобиль «Mercedes Benz S550» (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (170 х 2000) 92 (аналитический счет «Внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли») 10 340 000 Если автомобиль одновременно будет использоваться и для нужд предприятия, и в личных целях работника, то в этом случае также необходимо обеспечить: заполнение путевых листов на служебные поездки, в которых указываются показания спидометра перед служебной поездкой и после ее окончания; снятие фактических остатков топлива перед служебной поездкой и после ее окончания; раздельный учет отпуска топлива на данный автомобиль в служебных и личных целях. Амортизация автотранспортных средств В соответствии с Порядком начисления и отражения амортизационных отчислений при изменении условий функционирования амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности (приложение 4 к Инструкции по амортизации), в случае передачи в безвозмездное пользование основных средств другим организациям: 1) для использования сторонними организациями при реализации товаров, производимых (продаваемых) данными коммерческими организациями ссудополучателем амортизация не начисляется. Ссудодателем амортизация начисляется применяемым до передачи объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации. Согласно п. 4 Инструкции по амортизации амортизация включается организацией (за исключением бюджетной): в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»; в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счетов 02 и 05; в операционные расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 и 05; 2) в иных случаях ссудополучателем амортизация не начисляется. Ссудодателем амортизация начисляется исходя из амортизируемой (при применении до передачи в безвозмездное пользование нелинейного или производительного способа начисления амортизации - недоамортизированной) стоимости объекта на первое число месяца, следующего за месяцем передачи, и остаточного нормативного срока его службы линейным способом; относится в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». В случае если предоставление транспортных средств за плату во временное пользование и владение является предметом деятельности организации, то в бухгалтерском учете производится запись по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту счета 02, а в случае если предоставление транспортных средств за плату во временное пользование и владение не является предметом деятельности организации - по дебету счета 92 и кредиту счета 02. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18 марта 2009 г. № 327 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2009 году» дает право организациям и индивидуальным предпринимателям до 1 января 2010 г. не начислять амортизацию по всем или отдельным
вверх^
к полной версии
понравилось!
в evernote
Это цитата сообщения Иримед Оригинальное сообщение
Использование работником организации личного автомобиля в служебных целях Статья была опубликована в журнале «Бухучет» № 42(43), ноябрь 2009 . Е.Н. МАХОТА, финансовый директор ООО «ЮЖЭЛИ-ПАРФЮМ» Использование личного имущества работников в служебных целях - достаточно распространенное явление в настоящее время. В связи с производственной необходимостью работодатель может использовать автотранспортные средства, оргтехнику, мобильные телефоны, мебель, инструменты и другое имущество, принадлежащее работникам предприятия, в предпринимательской деятельности. Наиболее сложным с точки зрения правового регулирования, а также наличия различных особенностей отражения в бухгалтерском и налоговом учете, в т.ч. степени риска, является использование работником организации личного автомобиля в служебных целях. Возможность использования нанимателем в служебных целях личного автомобиля, принадлежащего работнику, регулируется трудовым и гражданским законодательством в зависимости от формы использования работником своего имущества в служебных целях. Правоотношения нанимателя и работника регулируются трудовым законодательством и классифицируются как трудовые, если отсутствует переход к нанимателю права пользования и распоряжения имуществом работника и если работник для выполнения своих функциональных обязанностей использует свое имущество лично. Правоотношения нанимателя и работника регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь и классифицируются как гражданско-правовые, если работник передает свое имущество нанимателю и при этом не использует его в личных целях. Использование автотранспортного средства работника в рамках трудового законодательства Согласно ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем. Для реализации этой возможности наниматель и работник должны документально оформить отношения по одному из следующих возможных вариантов: включить соответствующее положение в трудовой договор (контракт); заключить дополнительное соглашение к трудовому договору (контракту) в случае, если необходимость использования имущества работника в служебных целях возникла после заключения трудового договора (контракта); заключить обособленный договор об использовании личного имущества работника в служебных целях. Договор об использовании личного автомобиля работника в служебных целях должен предусматривать: для каких целей используется автомобиль; срок использования автомобиля; условия и порядок использования автомобиля; конкретный размер компенсации за износ (амортизацию) автомобиля. Отличительной особенностью использования автотранспортного средства в рамках трудового законодательства является возможность использования работником автотранспортного средства как в служебных, так и в личных целях. На основании двустороннего подписанного договора наниматель издает приказ, в соответствии с которым производится выплата компенсации за износ (амортизацию) имущества. Договором между нанимателем и работником также может быть предусмотрено возмещение работнику фактических затрат, связанных с ремонтом автомобиля, а также иных затрат по содержанию и использованию автомобиля. На законодательном уровне конкретно не предусмотрено право, по которому работнику должно принадлежать имущество, используемое им в служебных целях. В связи с этим представляется правомерным использование имущества в служебных целях, являющегося как собственностью работника, так и находящегося в любом его законном владении (безвозмездное пользование, аренда и т.д.), при наличии письменного согласия законного владельца имущества. Пунктом 1 ст. 643 ГК установлено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Согласно ст. 649 ГК ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования. В соответствии с условиями договора безвозмездного пользования и согласно ст. 650 ГК ссудополучатель несет ответственность за сохранность переданного ему имущества ссудодателя и риск его случайной гибели или повреждения. Фактическая передача автотранспортного средства от работника нанимателю оформляется актом приема-передачи. Акт приема-передачи транспортного средства при необходимости должен предусматривать: марку автомобиля; государственный номер (номерной знак) автомобиля; номера основных узлов автомобиля; техническое состояние автомобиля и пробег; наименование сервисного центра, осуществляющего гарантийное обслуживание автомобиля (в случае, если автомобиль новый); передаваемые вместе с транспортным средством принадлежности и относящиеся к нему документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации и т.п.). Бухгалтерский и налоговый учет Договор безвозмездного пользования транспортным средством не предполагает перехода права собственности на него от ссудодателя к ссудополучателю. В связи с этим ссудодатель - юридическое лицо учитывает переданное в безвозмездное пользование автотранспортное средство в составе своих внеоборотных активов. Организации-ссудополучатели не отражают полученные по договору безвозмездного пользования транспортные средства на соответствующих балансовых счетах, предназначенных для учета долгосрочных (внеоборотных) активов. В связи с этим организации, получающие в безвозмездное пользование транспортные средства, являющиеся собственностью ссудодателя, для обеспечения контроля за их наличием и сохранностью, а также для последующего их возврата могут учитывать полученное имущество на забалансовых счетах. Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, в ред. от 26 марта 2009 г.; далее - Инструкция по применению Типового плана счетов) поступление ссудополучателю автотранспортного средства в бухгалтерском учете отражается по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства», а его выбытие - по кредиту забалансового счета 001. В соответствии с подп. 3.7 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (утверждены постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151; далее - Основные положения по составу затрат), в себестоимость продукции (работ, услуг) включается компенсация в соответствии с законодательством за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также личных легковых автомобилей для служебных поездок. При этом в бухгалтерском учете ссудополучателя производятся следующие записи: Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Начислена компенсация за износ (амортизацию) автотранспортного средства 20, 23, 25, 26, 44 73 Отражены выплата (перечисление) компенсации за износ (амортизацию) автотранспортного средства работнику, возмещение израсходованных сумм 73 50, 51 Налог на доходы и прибыль Статьей 3 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в ред. от 13 ноября 2008 г.; далее - Закон о налоге на прибыль) установлено, что в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включается компенсация в соответствии с законодательством за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также личных легковых автомобилей для служебных поездок. Для отнесения компенсации на затраты, учитываемые при расчете налога на прибыль, необходимо, чтобы у организации были первичные документы, подтверждающие фактическое использование такого имущества для нужд нанимателя. В частности, при использовании автотранспортных средств должны быть оформлены путевые листы в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2000 г. № 31 (в ред. от 28 апреля 2003 г.; далее - Постановление № 31). Амортизация автотранспортных средств В соответствии с п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (утверждена постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6; далее - Инструкция по амортизации) объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений. У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются. На основании вышеизложенного начисление организацией-ссудополучателем амортизации по полученным в соответствии с договором об использовании личного имущества работника в служебных целях автотранспортным средствам, учитываемым организацией на забалансовых счетах, действующим законодательством не предусматривается. Налог на недвижимость Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (в ред. от 13 ноября 2008 г.; далее - Закон о налоге на недвижимость) определено, что объектами налогообложения признаются здания и сооружения, в т.ч. не завершенные строительством. В 2009 г. транспортные средства не являются объектом обложения налогом на недвижимость. Экологический налог Пунктом 1 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (в ред. от 13 ноября 2008 г.; далее - Закон об экологическом налоге) предусмотрено, что экологическим налогом облагаются объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ. Налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух исчисляется исходя из фактического количества (объема) загрязняющих веществ, выброшенных в атмосферный воздух за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки налога. Расчет налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников производится на основании фактического пробега автомобиля, находящегося в собственности (владении, пользовании) организации, и установленных Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь норм расхода топлива для передвижного источника. Передвижные источники выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух - автомобильные, железнодорожные, воздушные, морские и речные транспортные средства, сельскохозяйственная, дорожная и строительная техника и иные передвижные средства и установки, оснащенные двигателями внутреннего сгорания, работающими на бензине, дизельном топливе, керосине, сжиженном и сжатом газе, бензогазовых и газодизельных и других альтернативных видах топлива. Организации, заключившие договор об использовании автотранспортного средства работника в служебных целях, являются плательщиками экологического налога. Пример 1 Сотрудники организации используют личный автомобиль в служебных целях. Сумма компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях не начисляется, плата за использованные горюче-смазочные материалы не производится. Горюче-смазочные материалы приобретаются за счет сотрудника, в организации их учет и списание не ведутся. Является ли организация в данном случае плательщиком экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников? Статьей 1 Закона об экологическом налоге установлено, что плательщиками экологического налога являются организации, определенные п. 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, и индивидуальные предприниматели. Из вышеназванной нормы следует, что физические лица не признаются плательщиками экологического налога. Следовательно, при отсутствии договора на использование личного автомобиля организация не должна производить исчисление и уплату экологического налога. Налог на приобретение автотранспортных средств Согласно ст. 9 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1339-XII «О дорожных фондах в Республике Беларусь» (в ред. от 13 ноября 2008 г.; далее - Закон о дорожных фондах) объектом обложения налогом на приобретение автотранспортных средств признается приобретение автомобильных транспортных средств путем покупки, мены, безвозмездной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставный фонд, а также по договору финансовой аренды (лизинга). В соответствии с п. 6 Правил государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств (утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2002 г. № 1849, в ред. от 19 мая 2009 г.), регистрация автомобилей производится собственниками транспортных средств, которые обязаны представлять в регистрирующие органы для регистрации транспортные средства в течение 10 дней с момента их приобретения, или таможенного оформления, или признания права собственности. При заключении договора об использовании автомобиля работником в служебных целях собственником автомобиля остается физическое лицо, следовательно, налог на приобретение автотранспортных средств организацией не уплачивается. Взносы в ФСЗН и Белгосстрах Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (в ред. от 31 марта 2009 г.; далее - Перечень). В письме Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь от 2 марта 2006 г. № 11.02-2/459 «О начислении обязательных страховых взносов» разъяснялось, что страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке на суммы компенсации за использование работником для нужд нанимателя личного транспорта. Статьей 106 ТК предусмотрено, что работник, использующий свой транспорт, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеет право на получение за их износ компенсации, размер которой определяется по договоренности с нанимателем. В соответствии с п. 6 Перечня не начисляются страховые взносы на компенсации, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством. Однако на законодательном уровне не были установлены нормы компенсации работникам за использование принадлежащих им транспортных средств для нужд нанимателя (указанные нормы не следует отождествлять с нормами амортизации, установленными законодательством), следовательно, указанная компенсация являлась объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН. С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения и дополнения, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 октября 2008 г. № 1489, п. 6 Перечня был изложен в новой редакции, согласно которой страховые взносы в ФСЗН не начисляются на компенсации, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (кроме компенсаций, выплачиваемых за неиспользованный трудовой отпуск, вместо предупреждения о предстоящем высвобождении, за особые условия труда); суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. В новой редакции п. 6 Перечня говорится о закреплении в законодательстве права на такую компенсацию. Изложение данной нормы Перечня в такой редакции является достаточным основанием для исключения компенсации за амортизацию из состава объекта, с которого производится исчисление страховых взносов. Таким образом, в 2009 г. суммы компенсации, выплачиваемые нанимателем работнику в соответствии со ст. 106 ТК за износ (амортизацию) автотранспортного средства, не включаются в объект для исчисления страховых взносов в ФСЗН и в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Подоходный налог Подпунктом 1.3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. от 12 мая 2009 г.; далее - Закон о подоходном налоге) предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику). Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику за износ (амортизацию) личного автомобиля, используемого им в служебных целях, подлежит обложению подоходным налогом. В соответствии с п. 3 ст. 5 Закона о подоходном налоге налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты. В соответствии со ст. 18 указанного Закона налоговая ставка устанавливается в размере 12 % от суммы начисленной компенсации за износ (амортизацию) автотранспортного средства. Таким образом, если договор об использовании автомобиля в служебных целях заключен с работником по его основному месту работы, то начисленная компенсация за износ (амортизацию) автотранспортного средства включается в совокупный доход данного работника и согласно ст. 13 Закона о подоходном налоге при расчете подоходного налога налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Подоходный налог рассчитывается как произведение начисленной компенсации за износ (амортизацию) автотранспортного средства, уменьшенной на сумму налоговых вычетов, на налоговую ставку в размере 12 %. Если договор об использовании автомобиля в служебных целях заключен с работником не по его основному месту работы, то налоговые вычеты не применяются и подоходный налог рассчитывается как произведение начисленной компенсации за износ (амортизацию) автотранспортного средства на налоговую ставку в размере 12 %. Пример 2 В ООО «Солнышко» в связи с производственной необходимостью специалист отдела продаж В.Н. Павлов для заключения договоров купли-продажи и выполнения других поручений использует личный автомобиль марки «BMW-523» в служебных целях. Согласно акту выполненных работ за сентябрь 2009 г. ему начислена компенсация за амортизацию автотранспортного средства в размере 135 000 руб. Заработная плата за сентябрь 2009 г. составила 1 000 000 руб. Рассмотрим порядок документального оформления. 1. Заключается договор об использовании личного имущества работника в служебных целях. ДОГОВОР об использовании автомобиля в служебных целях № 01/09 «01» сентября 2009 г. г. Минск ООО «Солнышко», именуемое в дальнейшем «Наниматель», в лице директора А.А. Солнцева, действующего на основании Устава, с одной стороны и В.Н. Павлов, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. Работник предоставляет Нанимателю автомобиль, принадлежащий Работнику на праве собственности. 1.2. Стоимость автомобиля оценена по договоренности сторон в размере 6 480 000 (шесть миллионов четыреста восемьдесят тысяч) руб. Автомобиль находится в технически исправном состоянии и пригоден для использования в соответствии с настоящим договором. 1.3. Автомобиль используется для нужд Нанимателя в целях решения организационных вопросов, связанных с хозяйственной деятельностью Нанимателя, - для заключения договоров купли-продажи, доставки товаров в пункт назначения и выполнения других производственных поручений. 1.4. Срок использования автомобиля в служебных целях - период трудовых взаимоотношений, если сторонами не будет установлено иное. 1.5. Наниматель производит выплату Работнику компенсации за износ (амортизацию) автотранспортного средства согласно расчету в приложении 1. Размер фактической выплаты определяется в акте выполненных работ. 1.6. Работник использует автомобиль в нерабочее и иное время в личных целях с употреблением собственных ГСМ. 2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 2.1. Наниматель обязуется: 2.1.1. Использовать автомобиль в соответствии с целями, предусмотренными подп. 1.3 настоящего договора. 2.1.2. Возмещать Работнику компенсацию за износ (амортизацию) автотранспортного средства согласно актам выполненных работ в рамках исполнения предмета договора. 2.2. Работник обязуется: 2.2.1. Использовать автомобиль в соответствии с целями, предусмотренными настоящим договором, без каких-либо ограничений и по требованию Нанимателя. 2.2.2. Производить за свой счет капитальный и текущий ремонт автомобиля. 3. ПОРЯДОК РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА 3.1. Досрочное расторжение договора может быть произведено по соглашению сторон в случае перехода права собственности на автомобиль третьему лицу, а также в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательств по договору одной из сторон. 3.2. В случае недостижения сторонами соглашения споры по досрочному расторжению договора решаются в судебном порядке. 4. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ Риск случайной гибели автомобиля лежит на собственнике автомобиля. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует в период трудовых отношений. 5. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН НАНИМАТЕЛЬ: РАБОТНИК: Приложение 1 к договору № 01/09 от «01» сентября 2009 г. Расчет суммы возмещения амортизационных затрат по автотранспортному средству. Для начисления амортизации используются следующие данные: Наименование основного средства Дата ввода основного средства Договорная стоимость основного средства Шифр по ВРКОС Нормативный срок службы Срок полезного использования Нормы амортизации линейные (годовые в %) «BMW-523», гос. номер 7777 КВ-7 1 сентября 2009 г. 6 480 000 50418 8 лет 4 года 25 Расчет сумм возмещения за месяц Январь 135 000 Февраль 135 000 Март 135 000 Апрель 135 000 Май 135 000 Июнь 135 000 Июль 135 000 Август 135 000 Сентябрь 135 000 Октябрь 135 000 Ноябрь 135 000 Декабрь 135 000 ИТОГО 1 620 000 ПОДПИСИ СТОРОН 2. Оформляется акт приема-передачи автотранспортного средства. АКТ приема-передачи автомобиля «01» сентября 2009 г. г. Минск ООО «Солнышко», именуемое в дальнейшем «Наниматель», в лице директора А.А. Солнцева, действующего на основании Устава, с одной стороны и В.Н. Павлов, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны по договору использования автомобиля в служебных целях № 01/09 от 1 сентября 2009 г. подтверждают факт передачи автомобиля от Работника Нанимателю с 1 сентября 2009 г. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН НАНИМАТЕЛЬ: РАБОТНИК: 3. Оформляется приказ о назначении компенсации за износ (амортизацию) автотранспортного средства. ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СОЛНЫШКО» ПРИКАЗ 01.09.2009 № 77 г. Минск ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Назначить специалисту отдела продаж В.Н. Павлову компенсацию за износ (амортизацию) автотранспортного средства по договору использования автомобиля в служебных целях № 01/09 от 1 сентября 2009 г. 2. Бухгалтерии осуществлять выплату компенсации согласно актам выполненных работ одновременно с выплатой заработной платы за отчетный период. Основание: договор об использовании автомобиля в служебных целях № 01/09 от 1 сентября 2009 г. Директор Подпись А.А. Солнцев 4. Оформляется акт выполненных работ по договору использования автомобиля в служебных целях. АКТ № 30/09/1 сдачи-приемки выполненных работ по договору использования автомобиля в служебных целях № 01/09 от 1 сентября 2009 г. 30 сентября 2009 г. г. Минск Настоящий акт составлен о том, что согласно договору использования автомобиля в служебных целях № 01/09 от 1 сентября 2009 г. Работник использовал автотранспортное средство для нужд Нанимателя в целях решения организационных вопросов, связанных с хозяйственной деятельностью Нанимателя, для заключения договоров купли-продажи, доставки товаров в пункт назначения и выполнения других производственных поручений в период с 1 по 30 сентября 2009 г. Настоящим актом стороны подтверждают, что Работник выполнил взятые на себя обязательства в полном объеме в соответствии с требованиями Нанимателя. По выполнению и результатам оказанных работ стороны друг к другу претензий не имеют. Наниматель начисляет работнику компенсацию за износ (амортизацию) автотранспортного средства в размере 135 000 (сто тридцать пять тысяч) руб. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН НАНИМАТЕЛЬ: РАБОТНИК: 5. В бухгалтерском учете ООО «Солнышко» производятся следующие записи: Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражено поступление автотранспортного средства (основание (первичный документ) - договор, акт приема-передачи) 001 6 480 000 Начислена заработная плата работнику организации (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) 20 70 1 000 000 Начислена работнику организации компенсация за износ (амортизацию) автотранспортного средства, используемого в служебных целях (основание (первичный документ) - договор, акт приема-передачи, акт выполненных работ, бухгалтерская справка-расчет) 20 73 135 000 Удержан подоходный налог из доходов работника (1 000 000 + + 135 000 - 250 000) х 12 % (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) 70, 73 68 106 200 Произведены выплата работнику заработной платы и компенсация за износ (амортизацию) автотранспортного средства (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) 70, 73 51 1 028 800 Перечислен подоходный налог в бюджет (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) 68 51 106 200 Списаны расходы (без учета других операций) (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) 90 20 1 135 000 Заполнение товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 Что необходимо указать в строке «Владелец автомобиля» товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, если используется личный автомобиль работника в служебных целях согласно договору об использовании личного транспорта в служебных целях, заключенному между владельцем транспорта и организацией? Если работники используют свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют при этом право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем в соответствии со ст. 106 ТК, то такие отношения регулируются трудовым законодательством, а не гражданско-правовым. Из данной нормы следует, что владелец транспортного средства не меняется, поэтому в строке «Владелец автомобиля» накладной формы ТТН-1 указываются фамилия и инициалы работника - владельца автомобиля. Что необходимо указать в строке «Заказчик автомобильной перевозки (плательщик)» товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, если товар перевозится на автомобиле работника, использующего его в служебных целях, согласно договору об использовании личного транспорта в служебных целях, заключенному между владельцем транспорта и организацией? Если работник использует автомобиль в служебных целях согласно договору об использовании личного транспорта в служебных целях, заключенному между владельцем транспорта и организацией, работник согласно ст. 106 ТК получает компенсацию за использование автомобиля в служебных целях. Согласно п. 16 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192, в ред. от 10 июля 2009 г.; далее - Инструкция по заполнению накладных) в строке «Заказчик автомобильной перевозки (плательщик)» указываются наименование и адрес организации, производящей оплату транспортной работы. Указанная строка не заполняется при отсутствии договора перевозки (при осуществлении перевозки автомобилем грузоотправителя или грузополучателя). На основании вышеизложенного если товар перевозится на автомобиле работника, использующего его в служебных целях согласно договору об использовании личного транспорта в служебных целях, заключенному между владельцем транспорта и организацией, то строка «Заказчик автомобильной перевозки (плательщик)» в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 не заполняется. Использование автотранспортного средства работника в рамках гражданского законодательства Для документального оформления использования имущества, принадлежащего работнику, в производственных целях наниматель и работник заключают различные гражданско-правовые договоры, в т.ч. договор аренды, договор безвозмездного пользования имуществом. Гражданским кодексом Республики Беларусь предусмотрены основные виды аренды транспортных средств: аренда транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (аренда транспортного средства с экипажем) (ст. 603 ГК); аренда транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (аренда транспортного средства без экипажа) (ст. 613 ГК); договор безвозмездного пользования (ссуда) (ст. 643 ГК). Договор аренды транспортного средства с предоставлением ус луг по управлению и техническойэксплуатации (аренда транспортного средства с экипажем) По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование; оказывает своими силами услуги по управлению и технической эксплуатации. В соответствии со ст. 604 ГК договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. Статьей 605 ГК определены обязанности арендодателя по содержанию транспортного средства. Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, предоставление необходимых принадлежностей. Обязанности арендодателя по управлению и технической эксплуатации транспортного средства закреплены ст. 606 ГК. Предоставляемые арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечить его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем также может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору. Состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены - требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора. Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства. Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодатель. Статьей 607 ГК определены обязанности арендатора по оплате расходов, связанных с коммерческой эксплуатацией транспортного средства. Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в т.ч. расходы на оплату топлива и других материалов, расходуемых в процессе эксплуатации. Ответственность за вред, причиненный транспортному средству, предусмотрена ст. 610 ГК. В случае гибели или повреждения арендованного транспортного средства арендатор обязан возместить арендодателю причиненные убытки, если последний докажет, что гибель или повреждение транспортного средства произошли по обстоятельствам, за которые арендатор отвечает в соответствии с законодательством или договором аренды. Ответственность за вред, причиненный третьим лицам арендованным транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием, несет арендодатель (ст. 611 ГК). Он вправе предъявить арендатору регрессное требование о возмещении сумм, выплаченных третьим лицам, если докажет, что вред возник по вине арендатора. Договор аренды транспортного средства без предоставления ус луг по управлению и технической эксплуатации (аренда транспортного средства без экипажа) В соответствии со ст. 613 ГК по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Форма договора аренды транспортного средства без экипажа закреплена ст. 614 ГК. Данный договор должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. Обязанность арендатора по содержанию транспортного средства регулируется ст. 615 ГК. Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую (ст. 616 ГК). Он несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа (ст. 617 ГК). В соответствии со ст. 619 ГК ответственность за вред, причиненный третьим лицам транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием, несет арендатор. Договор безвозмездного пользования (ссуды) По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 643 ГК). Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, уполномоченным законодательством или собственником (ст. 644 ГК). При этом коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля. Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению (ст. 645 ГК). Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), если иное не предусмотрено договором. Если такие принадлежности и документы переданы не были, однако без них вещь не может быть использована по назначению или ее использование в значительной степени утрачивает ценность для ссудополучателя, последний вправе потребовать предоставления ему таких принадлежностей и документов либо расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба (п. 2 ст. 14 ГК). Статьей 647 ГК предусмотрена ответственность за недостатки вещи, переданной в безвозмездное пользование. Ссудодатель отвечает за недостатки вещи, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора безвозмездного пользования. При обнаружении таких недостатков ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного устранения недостатков вещи или возмещения своих расходов на устранение недостатков вещи; или потребовать досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба. Ссудодатель, извещенный о требованиях ссудополучателя или о его намерении устранить недостатки вещи за счет ссудодателя, может без промедления произвести замену неисправной вещи другой аналогичной вещью, находящейся в надлежащем состоянии. Ссудодатель не отвечает за недостатки вещи, которые им были оговорены при заключении договора, либо были заранее известны ссудополучателю, либо должны были быть обнаружены ссудополучателем во время осмотра вещи или проверки ее исправности при заключении договора или при передаче вещи. Обязанности ссудополучателя по содержанию вещи закреплены в ст. 649 ГК. Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 649 ГК). Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если вещь погибла или была испорчена в связи с тем, что он использовал ее не в соответствии с договором безвозмездного пользования или назначением либо передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя. Ссудополучатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения вещи, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить ее гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить свою вещь (ст. 650 ГК). Ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования вещи, если не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя или лица, у которого эта вещь оказалась с согласия ссудодателя (ст. 651 ГК). Ссудодатель вправе требовать досрочного расторжения договора безвозмездного пользования в случаях, когда ссудополучатель (ст. 652 ГК): использует вещь не в соответствии с договором или назначением вещи; не выполняет обязанностей по поддержанию вещи в исправном состоянии или ее содержанию; существенно ухудшает состояние вещи; без согласия ссудодателя передал вещь третьему лицу. В свою очередь ссудополучатель вправе требовать досрочного расторжения договора безвозмездного пользования: при обнаружении недостатков, делающих нормальное использование вещи невозможным или обременительным, о наличии которых он не знал и не мог знать в момент заключения договора; если вещь в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования; если при заключении договора ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь; при неисполнении ссудодателем обязанности передать вещь либо ее принадлежности и относящиеся к ней документы. Каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, известив об этом другую сторону за один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения (ст. 653 ГК). Изменение сторон в договоре регулируется ст. 654 ГК. Ссудодатель вправе произвести отчуждение вещи или передать ее в возмездное пользование третьему лицу. При этом к новому собственнику или пользователю переходят права из ранее заключенного договора безвозмездного пользования, а его права в отношении вещи обременяются правами ссудополучателя. В случае смерти гражданина-ссудодателя либо реорганизации или ликвидации юридического лица - ссудодателя права и обязанности ссудодателя по договору безвозмездного пользования переходят к наследнику (правопреемнику) или к другому лицу, к которому перешло право собственности на вещь или иное право, на основании которого вещь была передана в безвозмездное пользование. В случае реорганизации юридического лица - ссудополучателя его права и обязанности по договору переходят к юридическому лицу, являющемуся его правопреемником, если иное не предусмотрено договором. Договор безвозмездного пользования прекращается в случае смерти гражданина-ссудополучателя или ликвидации юридического лица - ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором (ст. 655 ГК). Таким образом, аренда транспортного средства с экипажем, аренда транспортного средства без экипажа, договор безвозмездного пользования предусматривают условия, при которых работник передает свое имущество нанимателю и при этом не использует его в личных целях (если данное обстоятельство не предусмотрено условиями договора) для выполнения функциональных обязанностей в процессе трудовой деятельности. Право передачи транспортного средства как в аренду, так и в безвозмездное пользование принадлежит собственнику данного транспортного средства либо лицу, уполномоченному на то собственником транспортного средства в установленном порядке (ст. 579, 644 ГК). По договору аренды транспортного средства, заключаемому в письменной форме независимо от его срока и не требующему обязательной регистрации, арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Функции по управлению транспортным средством, арендованным либо принятым по договору безвозмездного пользования, наниматель вправе возложить: на работника, предоставившего автомобиль по одному из указанных договоров (если он выполняет работу водителя в соответствии с заключенным трудовым договором (контрактом)); на другого работника организации (в этом случае нанимателю помимо договора необходимо иметь оформленную доверенность с правом передоверия, выданную собственником автомобиля в установленном порядке и подтверждающую законность полномочий нанимателя на пользование автомобилем, включая управление им). На основании указанной доверенности наниматель имеет право выдать соответствующую доверенность работнику, осуществляющему управление автомобилем. Наличие доверенности позволяет избежать претензий к собственнику автомобиля в случае дорожно-транспортного происшествия. Также нанимателю и работнику необходимо обратить внимание на то, будет ли работник, предоставивший транспортное средство в аренду или безвозмездное пользование, использовать это транспортное средство в нерабочее время в личных целях. Например, если работник желает использовать свой автомобиль в нерабочее время в личных целях, то в договоре аренды (безвозмездного пользования), заключаемом между сторонами, необходимо оговорить время аренды (безвозмездного пользования) в течение дня (например, с 9.00 до 18.00 с понедельника по пятницу, за исключением выходных и праздничных дней). Однако стороны договора в таком случае должны учесть, что в подобных ситуациях достаточно сложно разграничить расходы на ремонт и обслуживание транспортного средства, которые должны одновременно нести как одна, так и другая сторона. И помимо вопроса о распределении расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией автомобиля, в таких ситуациях также возникает необходимость ежедневно составлять акты передачи транспортного средства и его возврата. Расчет арендной платы Указом Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. № 498 «О некоторых вопросах аренды государственного имущества» (в ред. от 7 мая 2009 г.; далее - Указ об аренде) устанавливается порядок определения размеров арендной платы при сдаче в аренду оборудования, транспортных средств. Для расчета арендной платы нормы данного Указа могут применять субъекты хозяйствования негосударственной формы собственности. В соответствии с п. 2 Положения о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, находящихся в республиканской собственности (утверждено Указом об аренде) в арендную плату от сдачи в аренду оборудования, транспортных средств включаются амортизационные отчисления, а также все виды налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых арендодателем согласно законодательству. Расходы арендодателя по обслуживанию, энергообеспечению и другие расходы, связанные с работой арендуемого оборудования, не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических затрат. Их оплата может производиться на основании договоров, отдельно заключаемых между арендодателем и арендатором. При сдаче в аренду транспортных средств с предоставлением арендодателем услуг по управлению и технической эксплуатации этих транспортных средств арендатор кроме арендной платы, определенной в соответствии с настоящим Положением, оплачивает арендодателю стоимость данных услуг. Их стоимость определяется арендодателем согласно законодательству о порядке формирования и применения цен и тарифов и отражается в договоре аренды. Размер арендной платы от сдачи в аренду оборудования, транспортных средств не должен быть ниже суммы амортизационных отчислений, налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых арендодателем в соответствии с законодательством. Арендная плата устанавливается за месяц исходя из остаточной стоимости оборудования, транспортных средств, коэффициента эффективности, суммы налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет по формуле: Сост × Кис × Кэф Апл = _______________ + Нсб , 12 где Апл - арендная плата за месяц, руб.; Сост - остаточная стоимость оборудования, транспортных средств, руб.; Кис - коэффициент изменения стоимости основных средств; Кэф - коэффициент эффективности; Нсб - сумма оборотных налогов и налога на добавленную стоимость, руб. При определении арендной платы остаточная стоимость оборудования, транспортных средств (Сост) принимается на основании данных бухгалтерского учета на 1 января года, в котором заключается договор аренды оборудования, транспортных средств. Коэффициент изменения стоимости основных средств (Кис) принимается на первое число месяца, предшествующего месяцу, в котором заключается договор аренды оборудования, транспортных средств, на основании данных, сообщаемых Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, характеризующих изменение стоимости основных средств за период с начала года, в котором заключается договор аренды. Коэффициент эффективности (Кэф) принимается в расчете размеров арендной платы по договоренности сторон в диапазоне от 0,05 до 1,2 в зависимости от спроса на оборудование, транспортные средства, их технического состояния и коммерческой выгоды от сдачи в аренду. Если размер арендной платы, рассчитанный по вышеуказанной формуле, не обеспечивает необходимую сумму амортизационных отчислений, налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых согласно законодательству, арендная плата рассчитывается из суммы амортизационных отчислений, оборотных налогов и НДС, прибыли исходя из рентабельности до 15 %. При этом арендная плата за месяц определяется по следующей формуле: Апл = Ам × (1 + Р / 100) + Нсб , где Апл - арендная плата за месяц, руб.; Ам - сумма амортизационных отчислений в месяц, руб.; Нсб - сумма оборотных налогов и НДС, руб.; Р - процент рентабельности. Пример 3 Остаточная стоимость автомобиля марки «BNW-523» составляет 10 800 000 руб. Коэффициент изменения стоимости по нему установлен в размере 1,0411. Согласно договоренности сторон коэффициент эффективности принимается равным 0,5. Сумма оборотных налогов и НДС составляет 1 031 505 руб. Сумма амортизационных отчислений в месяц - 618 495 руб., рентабельность - 10 %. Расчет ежемесячной арендной платы: Апл = (10 800 000 х 1,0411 х 0,5) / 12 + 1 031 505 = 1 500 000 руб. Сумма арендной платы составляет 1 500 000 руб., при этом она меньше, чем сумма амортизационных отчислений, налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых согласно законодательству, - 1 650 000 руб. (618 495 + 1 031 505). следовательно, ежемесячная арендная плата будет рассчитываться по формуле: Апл = 618 495 х (1 + 10 / 100) + 1 031 505 = 1 711 850 руб. Бухгалтерский и налоговый учет Аренда организацией транспортного средства у работника в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов в бухгалтерском учете арендатора отражается следующими записями: Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Отражено поступление автотранспортного средства по договору аренды 001 Отражено выбытие автотранспортного средства по договору аренды 001 В соответствии с Основными положениями по составу затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: расходы на содержание специальных легковых автомобилей (подп. 3.8.3); расходы на содержание работников аппарата управления организации и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта (подп. 3.13.1). Затраты на содержание легковых автомобилей: стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов, расходы на проведение всех видов ремонта, на осуществление технического осмотра и технического обслуживания транспортного средства - в фактически произведенном размере подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета. Отражение таких расходов осуществляется в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Типового плана счетов по дебету соответствующих счетов учета расходов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и т.д. Налог на прибыль Статьей 3 Закона о налоге на прибыль установлено, что в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включаются: затраты на все виды ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности; затраты на приобретение материалов, используемых для других производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатация основных средств и иные подобные цели). К работам (услугам) производственного характера относятся: осуществление отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание и ремонт основных средств и другие подобные работы (услуги); связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества. Для целей налогового учета включение указанных выше затрат осуществляется в соответствии с требованиями постановления Совета Министров Республики Беларусь от 3 мая 1999 г. № 638 «О расходах на содержание легкового автотранспорта» (в ред. от 15 сентября 2004 г.). Согласно п. 1 данного нормативного акта организации и их обособленные подразделения включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм. К таким расходам в целях налогового учета в соответствии с разъяснением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 5 сентября 2001 г. № 13-13/4898/15-9/700 «Порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым автомобилям» относятся: стоимость горюче-смазочных материалов; расходы на проведение всех видов ремонта; расходы на проведение технического осмотра и технического обслуживания транспортного средства. Таким образом, расходы на содержание легкового транспортного средства относятся арендатором на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета в фактических размерах; для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль вышеуказанные расходы могут быть учтены в пределах установленных норм только в случае, если это транспортное средство является единственным легковым автомобилем, используемым в данной организации. В пределах установленных норм стоимость горюче-смазочных материалов списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) и включается в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, сверх норм - за счет виновных либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Затраты организации по указанным автомобилям в бухгалтерском учете отражаются следующими записями: Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Отражена задолженность арендатора по уплате арендных платежей (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) 20, 23, 25, 26, 44 (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли») 70, 73, 76 Отражена задолженность арендатора на сумму заработной платы водителя одного служебного легкового автомобиля, а также начислений на заработную плату, производимых в соответствии с законодательством 20, 23, 25, 26, 44 (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли») 70, 69, 76 Произведены расходы арендатором на стоимость ГСМ, использованных при эксплуатации одного служебного легкового автомобиля 20, 23, 25, 26, 44 (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли») 10 Произведены расходы арендатором на стоимость ГСМ, использованных при эксплуатации остальных служебных легковых автомобилей 20, 23, 25, 26, 44, 92 (аналитический счет «Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли») 10 Произведены расходы арендатором на стоимость работ по ремонту, техническому обслуживанию и техническому осмотру только одного служебного легкового автомобиля 20, 23, 25, 26, 44 (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли») 10, 76, 70, 69 и др. Произведены расходы арендатором на стоимость работ по ремонту, техническому обслуживанию и техническому осмотру остальных служебных легковых автомобилей 20, 23, 25, 26, 44, 92 (аналитический счет «Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли») 10, 76, 70, 69 и др. Нормирование расхода топлива - это установление его допустимой величины в определенных условиях эксплуатации для конкретной модели (модификации) транспортного средства. Нормирование расхода топлива производится путем применения базовой нормы (базового расхода) и соответствующих установленных величин повышений (снижений), а также величин дополнительного расхода топлива. Базовые нормы расхода топлива утверждаются Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь. Используются два вида норм расхода топлива: 1) линейные нормы расхода для каждой модели автомобиля по стандартной методике в качестве общепринятой нормы; 2) расчетные нормы с учетом специфических условий эксплуатации или ремонта рассматриваемого автомобиля или иной техники. Линейные нормы регламентируют расход топлива в процессе передвижения автомобиля (л / 100 км пробега, м³ / 100 км пробега), а также на работу специального оборудования (л / машино-час). Данные нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки эксплуатируемых автомобилей (оборудования) и соответствуют расходу топлива в городах с населением до 300 тыс. человек в летнее время без учета различных увеличений и снижений. Учет дорожно-транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов производится с помощью поправочных коэффициентов, приведенных в процентах к линейной норме расхода топлива, а также путем установления дополнительного расхода топлива. Расчет расхода топлива при эксплуатации транспортных средств, включаемого в себестоимость и в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, производится на основании Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. № 141. Расход топлива, включаемого в себестоимость и состав затрат по производству и реализации, определяется в соответствии с пробегом автомобиля и расчетной нормой расхода топлива. Пробег автомобиля определяется на основании путевых листов, оформляемых согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2000 г. № 31 «Об утверждении бланков путевых листов и инструкций по их заполнению» (в ред. от 28 апреля 2003 г.). Порядок учета топлива установлен Положением о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 мая 2002 г. № 74 (в ред. от 10 декабря 2008 г.). Фактический расход топлива устанавливается путем ведения учета отпуска (заправки) топлива и проведения систематических замеров остатков топлива в баках. Данные о наличии топлива в баках должны ежемесячно подтверждаться актами снятия остатков. Фактический расход топлива по автомобилю определяется в следующем порядке: остаток топлива в баке на начало месяца + отпущенное топливо за месяц - оплата топлива в баке на конец месяца. Пример 5 В организации имеется в наличии один служебный автомобиль марки «BMW 530i» 3, 0i (160 kW). По договору аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации организация арендует у работника автомобиль «Mercedes Benz S550» 5,5i (285 kW, 7АКПП) 4matic. Линейная норма расхода топлива автомобиля «BMW 530i» - 12 л / 100 км, автомобиля «Mercedes Benz S550» - 16,8 л / 100 км. За месяц пробег автомобиля «BMW 530i» составил 1200 км, автомобиля «Mercedes Benz S550» - 1000 км. На начало месяца в баке автомобиля «BMW 530i» фактический остаток топлива составлял 10 л. В течение месяца было получено от поставщика 150 л бензина на автомобиль «BMW 530i» и 170 л на автомобиль «Mercedes Benz S550». Остаток в баке автомобиля «BMW 530i» на конец месяца - 4 л. Фактический расход автомобиля «BMW 530i» за месяц - 156 л. Остатка бензина в баке автомобиля «Mercedes Benz S550» на конец месяца нет. Стоимость 1 л бензина без НДС - 2000 руб. Расход топлива по норме автомобиля «BMW 530i» на пробег в 1200 км: 12 х 1200 / 100 = 144 л. Расход топлива по норме автомобиля «Mercedes Benz S550» на пробег в 1000 км: 16,8 х 1000 / 100 = 168 л. При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи: Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб. Получено топливо от поставщика в прошлом периоде (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (10 х 2000) 10 60 20 000 Получено топливо в течение месяца от поставщика (основание (первичный документ) - договор, товарная накладная, бухгалтерская справка-расчет) ((150 + 170) х 2000) 10 60 640 000 Списано топливо в пределах норм расхода на автомобиль «BMW 530i» (основание (первичный документ) - приказ, бухгалтерская справка-расчет) (144 х 2000) 20, 23, 26, 44 (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли») 10 288 000 Списано топливо сверх норм расхода на автомобиль «BMW 530i» по решению руководителя за счет собственных средств (основание (первичный документ) - распоряжение руководителя, приказ, бухгалтерская справка-расчет) ((156 - 144) х 2000) 92 (аналитический счет «Внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли») 10 24 000 Списано топливо на второй автомобиль «Mercedes Benz S550» (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (170 х 2000) 92 (аналитический счет «Внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли») 10 340 000 Если автомобиль одновременно будет использоваться и для нужд предприятия, и в личных целях работника, то в этом случае также необходимо обеспечить: заполнение путевых листов на служебные поездки, в которых указываются показания спидометра перед служебной поездкой и после ее окончания; снятие фактических остатков топлива перед служебной поездкой и после ее окончания; раздельный учет отпуска топлива на данный автомобиль в служебных и личных целях. Амортизация автотранспортных средств В соответствии с Порядком начисления и отражения амортизационных отчислений при изменении условий функционирования амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности (приложение 4 к Инструкции по амортизации), в случае передачи в безвозмездное пользование основных средств другим организациям: 1) для использования сторонними организациями при реализации товаров, производимых (продаваемых) данными коммерческими организациями ссудополучателем амортизация не начисляется. Ссудодателем амортизация начисляется применяемым до передачи объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации. Согласно п. 4 Инструкции по амортизации амортизация включается организацией (за исключением бюджетной): в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»; в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счетов 02 и 05; в операционные расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 и 05; 2) в иных случаях ссудополучателем амортизация не начисляется. Ссудодателем амортизация начисляется исходя из амортизируемой (при применении до передачи в безвозмездное пользование нелинейного или производительного способа начисления амортизации - недоамортизированной) стоимости объекта на первое число месяца, следующего за месяцем передачи, и остаточного нормативного срока его службы линейным способом; относится в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». В случае если предоставление транспортных средств за плату во временное пользование и владение является предметом деятельности организации, то в бухгалтерском учете производится запись по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту счета 02, а в случае если предоставление транспортных средств за плату во временное пользование и владение не является предметом деятельности организации - по дебету счета 92 и кредиту счета 02. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18 марта 2009 г. № 327 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2009 году» дает право организациям и индивидуальным предпринимателям до 1 января 2010 г. не начислять амортизацию по всем или отдельным
Вы сейчас не можете прокомментировать это сообщение.
Дневник Использование работником организации личного автомобиля в служебных целях Статья была опубликована в журнале «Бухучет» № 42(43), ноябрь 2009 . Е.Н. МА | Анна_Старикова_123 - Дневник Анна_Старикова_123 |
Лента друзей Анна_Старикова_123
/ Полная версия
Добавить в друзья
Страницы:
раньше»