Тамила Хуснутдинова
Эксперт журнала "Российский бухгалтер"

Наличие пп.49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса подразумевает открытый перечень прочих расходов, которые можно учесть по разным основаниям. В статье рассмотрим некоторые виды прочих расходов, учет которых может привести к разногласиям с налоговыми органами.
Учет ГСМ
В составе прочих расходов организация учитывает расходы на покупку ГСМ. Данные затраты необходимо принимать в пределах норм, которые утверждены Минтрансом России 14 марта 2008г. №АМ-23-р. Данные нормы нужно корректировать на специальные коэффициенты в зависимости от сезона, местности, массы груза. Минтранс предлагает использовать их для учета расходов по налогу на прибыль. Однако в Налоговом кодексе не сказано ничего о нормируемых затратах на ГСМ. Кроме того Налоговый кодекс не дает права Минтрансу утверждать лимиты расходов топлива для расчета налогов.
Несмотря на это, налоговые органы при проверке обоснованности расходов придерживаются Методическими рекомендациями Минтранса. Позиция арбитражных судов в данном вопросе однозначна: это неправомерно.
Также можно руководствоваться Письмом УМНС России по г. Москве от 23.09.2002г. №26-12/44873, где сказано, что расходы на ГСМ можно учесть в размере фактических затрат, однако превышение норм, утвержденных Минтрансом должно быть экономически оправданно. Подтверждением того, что топливо было израсходовано в производственных целях, является путевой лист. Формы путевых листов для грузовых и легковых автомобилей утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78.
Налогоплательщику желательно утвердить приказом руководителя собственные нормы расхода топлива. При этом в приказе можно предусмотреть, что в отдельных случаях эти нормы могут быть увеличены (например, в зимнее время, в часы наиболее вероятных пробок на дорогах города или из-за изношенности автомобиля).

Расходы на медицинское обследование
Трудовой кодекс обязывает работодателя создать для сотрудников нормальные и безопасные условия труда. Работодатель должен в предусмотренных законодательством случаях организовывать проведение медосмотров своих работников. Но вправе ли налогоплательщик учитывать расходы на медицинское обследование? Ст. 213 Трудового кодекса обязывает работодателя проводить медосмотры сотрудников. Медосмотры могут быть:
- предварительные - проводимые до заключения трудового договора;
- периодические - помогающие проследить состояние здоровья сотрудников в течение их трудовой деятельности;
- внеочередные - проводимые по особым медицинским показателям.
В обязательном порядке медосмотр проходят работники, чья деятельность связана с управлением транспортом, с вредными условиями труда, занятые в пищевой промышленности, а также сотрудники, не достигшие 18 лет.
Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004г. № 83 утвержден перечень вредных производственных факторов, при которых обязательны предварительные и периодические медосмотры. Сотрудники, занятые на вредных (опасных) производствах, подлежат углубленным медосмотрам. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.12.2007г. № 813 установлены правила финансирования и проведения углубленных медосмотров. Финансирование происходит за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Расходы на проведение обязательных медицинских осмотров включаются в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов на основании пп. 7 п.1 ст.264 НК РФ. Однако Минфин России считает, что данные расходы должны учитываться в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Минздравсоцразвития России (Письма Минфина России от 7.11.2005г. №03-03-04/1/340, от 05.03.2005г. №03-03-01-04/1/100, от 28.02.2005г. №03-03-01-04/1/80). На основании Письма Минфина России от 07.11.2005г. № 03-03-04/1/340 налогоплательщик может включить в расходы затраты на медосмотр соискателей, если они оплатили его сами, а работодатель впоследствии компенсировал им понесенные расходы на основании представленных документов.
В соответствии с Письмом Минфина от 05.03.2005г. №03-03-01-04/1/100 расходы на проведение необязательных медосмотров работников не учитываются в целях исчисления налога на прибыль. Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 16.08.2006г. №20-12/72394, от 4.08.2006 г. №09-14/069136.
УФНС России по г. Москве в Письме от 26.10.2005г. №20-12/77744 сообщил, что затраты на предварительное обследование нельзя учитывать при налогообложении прибыли, если лицо, его проходившее, по результатам осмотра или по иным основаниям не было принято на работу.
Минфин России в Письме от 07.08.2007 г. № 03-03-06/1/543 сообщил, что расходы, связанные с проведением медицинских обследований бухгалтеров, сотрудников управленческого персонала, а также других трудящихся, напрямую связанных с работой на компьютере, можно учесть при налогообложении прибыли.

Расходы на покупку питьевой воды
Существует два варианта учета расходов на обеспечение сотрудников водой.
Первый вариант – стоимость питьевой воды списывают за счет собственных средств фирмы. В бухгалтерском учете такие затраты отражают в составе прочих расходов, налогооблагаемую прибыль они не уменьшают. Такой порядок списания этих затрат предлагают и налоговики в Письме УМНС России по г. Москве от 20.03.2002г. №26-12/12511.
Второй вариант - затраты на приобретение питьевой воды для сотрудников учитываются в расходах фирмы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Для этого должно выполняться любое из двух условий:
- обязанность по обеспечению работников водой предусмотрена нормативными документами по охране труда. Например, работники в горячих цехах должны обеспечиваться газированной подсоленной водой;
- обязанность по обеспечению работников водой предусмотрена трудовым или коллективным договором, однако качество водопроводной питьевой воды не соответствует требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01. Это должно быть подтверждено справкой Госсанэпиднадзора, которая позволит организации уменьшать налогооблагаемую прибыль за счет расходов по приобретению питьевой воды или затрат на приобретение специального оборудования для фильтрации водопроводной воды.
Если же справки из Госкомсанэпиднадзора не будет, налоговый орган вероятнее всего посчитать, что расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли были отнесены неправомерно.

Расходы на охрану
Если организация создает собственное охранное подразделение, то она должна понимать, что будет задан вопрос –для чего необходима собственная охрана?
Так, если охрана нужна для организации пропускной системы посетителей, то создавать для этого специальную службу не обязательно, достаточно создать административно-хозяйственный отдел, а охранников оформить как вахтеров.
Для создания настоящего охранного подразделения нужно иметь лицензию МВД России (ст.11 Закона РФ от 11.03.1992 г. № 2487-1). Данную лицензию выдают организациям, которые созданы специально для оказания охранных услуг (п. 1 Положения о лицензировании негосударственной (частной) охранной деятельности). Таким образом, организации, чтобы получить лицензию, придется создавать дочернее ООО или ЗАО, основным видом деятельности которого будет оказание охранных услуг. Расходы на получение лицензии для своих охранников налогоплательщик не может учитывать в целях налогообложения прибыли, так как это считается доходом охранников, с суммы такого дохода необходимо удержать НДФЛ. Для того, чтобы приобрести оружие для охраны, фирма должна получить специальное разрешение. Также компании необходимо будет застраховать охранников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья, связанного с осуществлением профессиональной деятельности (ст.19 Закона РФ от 11.03.1992г. № 2487-1). Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы.
В связи с вышеизложенными сложностями по созданию собственного охранного подразделения, возможно компании выгоднее воспользоваться услугами охранных агентств. Расходы по оплате услуг охранных агентств можно включить в состав прочих расходов и на их сумму уменьшить налогооблагаемую прибыль (пп.6 п.1 ст.264 НК РФ).

http://www.rosbuh.ru/article.asp?rba_id=3203