"Актуальные вопросы бухгалтерского учета
и налогообложения"
Бухгалтерский учет в постоянных представительствах
Согласно п. 2 Положения, утвержденного Приказом Минфина России N 34н , филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. В случае если представительство приняло решение вести бухгалтерский учет не по российским правилам, это должно быть отражено в его учетной политике. Однако п. 1 ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ предоставлена такая возможность представительствам зарубежных организаций, если РФ заключила соответствующий международный договор с иностранным государством. Очевидно, что в любом случае документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения, утвержденного Приказом Минфина России N 34н). Переводить документы может как сторонняя организация, так и специалист из числа сотрудников представительства (Письмо Минфина России от 20.03.2006 N 03-02-07/1-66).
Следует признать, что даже если представительство обязано вести бухгалтерский учет только по правилам РФ, то формально оно может выполнять не все требования к бухгалтерскому учету, установленные российским законодательством. Прежде всего, это касается ПБУ, утвержденных приказами Минфина. Практически все они устанавливают правила бухгалтерского учета для юридических лиц, считающихся таковыми по российскому законодательству. А из ст. 55 ГК РФ следует, что представительства юридическими лицами не являются. Тем не менее некоторые ПБУ касаются вопросов ведения учета представительствами. Пунктом 4 ПБУ 1/98 <3> разъяснено, что филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности. ПБУ 2/94 <4> устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций любых застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство. ПБУ 6/01 <5> необходимо применять в силу требований, установленных п. 2 ст. 374 НК РФ. Лишь ПБУ 18/02 <6> однозначно относится и к деятельности представительства иностранной организации, являющегося плательщиком налога на прибыль и не относящегося к субъектам малого предпринимательства.
--------------------------------
<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
<4> Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.
<5> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<6> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Обязанность составления бухгалтерской отчетности представительством иностранной организации не предусмотрена ни Законом N 129-ФЗ, ни Приказом Минфина России N 34, ни Приказом Минфина России N 67н <7>, ни ПБУ 4/99 <8>. Обязанность представлять отчетность установлена для представительств Налоговым кодексом. Налоговая декларация <9> и годовой отчет о деятельности в РФ <10>, действующие в настоящее время, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в налоговый орган по месту его нахождения в порядке, предусмотренном ст. 289 НК РФ для российских организаций. Налоговую декларацию за последний отчетный период иностранная организация должна представить в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства, если это произошло до окончания налогового периода (п. 8 ст. 307 НК РФ).
--------------------------------
<7> Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
<8> Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций", утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
<9> Приказ МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению".
<10> Приказ МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19 "Об утверждении формы годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации".
М.В.Подкопаев
Редактор журнала
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета
и налогообложения"
18.01.2007