29.01.07 Заполняем декларацию по налогу на прибыль за 2006 год

Последний срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2006 год — 28 марта 2007 года. Правильность формирования показателей декларации — залог добросовестного выполнения обязанностей налогоплательщика. Статья поможет заполнить годовую декларацию без ошибок

 Декларация по налогу на прибыль за 2006 год представляется в налоговые органы по форме, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н.

Обратите внимание: декларацию подают все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога (авансовых платежей), а также от особенностей его исчисления и уплаты.

Эта декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все стоимостные показатели декларации надо указывать в полных рублях. Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. То же самое относится к листам соответствующих подразделов раздела 1, включенных в состав декларации.

Срок для уплаты налога по итогам 2006 года такой же, как и для подачи декларации, — 28 марта 2007 года.

Состав декларации

Объем годовой декларации по налогу на прибыль несколько больше, чем декларации, заполняемой по итогам отчетных периодов. Итак, организации обязательно должны представить:

— лист 01 (титульный лист);

— раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (подраздел 1.1);

— лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» и приложения к нему: № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»; № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Остальные приложения к листу 02 и другие листы декларации представляются только в том случае, если у налогоплательщика в 2006 году были соответствующие операции.

Определить, является лист декларации или приложение к нему обязательным для представления или нет, поможет специальная отметка в верхней части листов. Как правило, организации дополнительно включают в состав декларации следующие приложения к листу 02:

— № 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в Листе 05)»;

— № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;

— № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».

Основным листом декларации является лист 02. В нем налогоплательщики определяют налоговую базу и сумму налога на прибыль, которую нужно уплатить по итогам налогового периода. Этот лист заполняется после того, как составлены все необходимые приложения.

Заполняем приложения к листу 02

Рассмотрим порядок заполнения приложений к листу 02, представляемых в составе годовой декларации по налогу на прибыль.

Приложение № 1 к листу 02

По строке 010 следует показать общую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленную в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Строки 020—022, в которых отражаются суммы выручки от реализации ценных бумаг, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг, заполняет только эта категория налогоплательщиков. Выручка по операциям, финансовые результаты по которым принимаются в специальном порядке, показывается в приложении № 1 по строке 030 свернуто. (Подробная расшифровка такой выручки приводится в приложении № 3.)

В составе внереализационных доходов расшифровываются только доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (строка 101), и доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (строка 102). Другие внереализационные доходы включаются в итоговую строку 100. В ней, в частности, отражаются:

— проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным пунктами 1 и 4 статьи 284 НК РФ;

— проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (ст. 271, 273 и 328 НК РФ). Кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, по этой строке также указываются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;

— доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог по которым удерживается у источника выплаты;

— внереализационные доходы банков, страховых организаций, предусмотренные статьями 290 и 293 НК РФ и не учтенные в доходах от реализации. Например, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;

— доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 250, 301, 303—305 и 326 НК РФ), а также от операций хеджирования;

— доходы банков от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абз. 2 п. 5 ст. 304 НК РФ), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

Приложение № 2 к листу 02

Сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам), записывается по строке 010. Напомним, что перечень прямых расходов, установленный пунктом 1 статьи 318 НК РФ, открыт. Поэтому налогоплательщик сам определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Налогоплательщики, которые оказывают услуги, вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Прямые расходы налогоплательщиков, занимающихся оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, по реализации товаров отражаются по строке 020 с выделением стоимости товаров в строке 030.

Обратите внимание: стоимость реализованных покупных товаров, указанная по строке 030, входит в показатель строки 020. Поэтому технической опечаткой в формуле строки 110 приложения № 2 является включение значения строки 030 в итоговый результат. При определении суммы признанных расходов учитывается только показатель строки 020. Поэтому корректная формула по строке 110 приложения № 2 следующая:

сумма строк 010, 020 и 040 + сумма строк 050—100.

Общая сумма косвенных расходов вписывается в строку 040. Причем расшифровка этих затрат осуществляется всего по шести позициям. Проанализируем их более подробно.

В строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. Напомним, что суммы начисленного ЕСН, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в строке 041 не отражаются.

По строке 042 организации приводят сумму расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), учитываемых в порядке, установленном статьей 262 Налогового кодекса. Причем по строке 043 выделяется отдельно сумма расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Строку 044 заполняют организации, которые предусмотрели в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода затрат на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Соответствующий порядок может применяться и к расходам, понесенным при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

В строку 045 записываются суммы расходов налогоплательщика-организации, использующего труд инвалидов, принятые для целей налогообложения согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

По строке 046 отражаются расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Эти затраты признаются в налоговом учете на основании подпункта 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Отражая в строке 050 стоимость реализованных имущественных прав, нужно помнить следующее. Налоговый кодекс не позволяет признать убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от реализации данного вклада. Поэтому по каждой подобной сделке значение строки 050 не может превышать сумму выручки по строке 013 приложения № 1.

Дело в том, что на основании пунктов 2 и 3 статьи 268 НК РФ в налоговом учете можно признать лишь убыток, полученный при реализации объектов, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 той же статьи. А имущественные права поименованы в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Что касается правил отражения в налоговой декларации операций по реализации имущественных прав, то из-за неточности формулировок, используемых в письмах Минфина России, возникает некоторая неопределенность. Так, в письме от 06.03.2006 № 03-03-02/53 Минфин России указал, что в составе доходов налогоплательщика учитывается превышение дохода от реализации над суммой вклада участника общества.

По мнению автора, такой подход напрямую не следует из норм Налогового кодекса. Ведь согласно статье 249 Кодекса доходом налогоплательщика признается величина выручки, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права). В свою очередь указанная сумма выручки от реализации имущественных прав уменьшается на стоимость их приобретения и на величину расходов, связанных с приобретением и реализацией данных прав. Основанием служит подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Позднее в письме от 08.11.2006 № 03-03-04/1/735 Минфин России указал, что превышение дохода от реализации над суммой вклада участника общества налогоплательщик учитывает в составе доходов от реализации с учетом расходов, непосредственно связанных с реализацией доли в уставном капитале общества.

Отдельно в данном приложении выделены расходы по операциям, перечисленным в приложении № 3 к листу 02 (строка 080).

Внереализационные расходы расшифровываются только в части расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (строка 201), затрат по созданию резерва для целей социальной защиты инвалидов (строка 202) и убытка от реализации права требования согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ (строка 203).

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в строках 300—302. Это убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (строка 301), и суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет соответствующего резерва (строка 302). Причем по строке 301 не отражаются расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, вне зависимости от периода получения подтверждающих документов. Речь идет о документах, которые были составлены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Предположим, в 2006 году были выявлены расходы по услугам, относящимся к прошлым налоговым периодам (например, к 2003—2005 годам), но документы, подтверждающие получение этих услуг в целях налогообложения, датированы текущим годом. В такой ситуации эти расходы отражаются по строке 301. То есть определяющее значение имеет дата составления документов.

Суммы начисленной амортизации в строках 400 и 401 по-прежнему отражаются справочно. Причем как по основным средствам, так и по нематериальным активам. И не важно, числится это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода или нет.

Обратите внимание: сумма амортизационной премии по расходам на приобретение основных средств и их модернизацию, реконструкцию, дооборудование или техническое перевооружение также указывается справочно по строке 400.

Приложение № 3 к листу 02

Здесь развернуто отражаются суммы доходов (расходов), определяется финансовый результат по операциям, убытки по которым в целях налогообложения прибыли учитываются в специальном порядке. Это убытки, полученные:

— по операциям с амортизируемым имуществом;

— по операциям, связанным с реализацией права требования;

— от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;

— в рамках договора доверительного управления имуществом;

— от реализации компенсационной продукции в рамках выполнения СРП.

Рассмотрим подробнее отражение некоторых из этих операций в декларации.

Убытки по операциям с амортизируемым имуществом. В строке 010 указывается общее количество сделок по реализации амортизируемого имущества с выделением из них убыточных по строке 020. К сожалению, в порядке заполнения декларации не расшифровывается, что в данном случае подразумевается под сделкой. По нашему мнению, под количеством сделок следует понимать число реализованных (выбывших) объектов основных средств. Косвенно это подтверждается статьей 323 НК РФ, согласно которой налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества по каждому объекту.

Общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества отражается по строке 030, а по строке 040 — остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с такой реализацией. Прибыль от реализации амортизируемого имущества показывается по строке 050 (только по прибыльным сделкам), а убытки — по строке 060 (только по убыточным сделкам).

Напомним, что сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, которая признается в расходах на основании пункта 3 статьи 268 НК РФ, в приложении № 3 не отражается. Такие суммы показываются по строке 100 приложения № 2 к листу 02.

Убытки по обслуживающим производствам и хозяйствам. В строках 180—200 приложения № 3 приводятся данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы. Отдельно отражаются выручка по указанной деятельности и расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.

В строку 200 записывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы. Речь идет об убытках, не признаваемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде из-за невыполнения условий, указанных в статье 275.1 НК РФ.

Приложение № 4 к листу 02

Заполняя это приложение, налогоплательщики должны иметь в виду следующее. Во-первых, приложение № 4 представляют в налоговые органы организации, уменьшающие налоговую базу 2006 года на суммы убытков прошлых лет. Во-вторых, подавать данное приложение обязаны также налогоплательщики, которые в 2006 году получили убыток.

Если в 2006 году получен убыток, то значение строки 160 (остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода) включает в себя показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода. Причем последняя величина убытка формируется на основании значения строки 060 листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строк 100 листов 05 и строки 530 листа 06.

Обратите внимание на особый порядок заполнения строки 140 приложения № 4 в 2006 году. Сначала определяется 50% от величины налоговой базы, исчисленной как совокупность показателей строки 100 листа 02, строк 060 листов 05, строк 410, 450 и 490 листа 06. Затем из полученной суммы исключаются убытки, зачтенные в уменьшение налоговой базы по строкам 080 листов 05, строкам 430, 470 и 510 листа 06. Исходный результат вписывается в строку 140.

Приложение № 5 к листу 02

Это приложение включают в декларацию только те налогоплательщики, которые имеют обособленные подразделения.

Приложение № 5 имеет единую форму для различных случаев его представления. В зависимости от того, за кого сдается расчет, в строку 002 вписываются коды:

— 1 — для организации без входящих в нее обособленных подразделений;

— 2 — для обособленного подразделения;

— 3 — для обособленного подразделения, ликвидированного в текущем налоговом периоде;

— 4 — для группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Предположим, обособленные подразделения расположены в том же субъекте РФ, что и организация. Организация решила взять на себя функции ответственного обособленного подразделения по уплате налога на прибыль в региональный бюджет. В такой ситуации приложение № 5 к листу 02 не заполняется. Ведь налогоплательщик не распределяет налог на прибыль между своими подразделениями.

Заполняем лист 02

Как уже отмечалось, лист 02 надо заполнять после того, как составлены все приложения. Показатели строк приложения № 1 (040 и 100), приложения № 2 (строка 110, а также сумма строк 200 и 300) переносятся в строки 010, 020, 030 и 040 листа 02. Кроме того, в строку 050 листа 02 переносится восстанавливаемая сумма убытков из строки 290 приложения № 3.

Обратите внимание на группировку строк. За доходами от реализации (строка 010) теперь следуют внереализационные доходы (строка 020) и только затем идут расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030), и внереализационные расходы (строка 040).

Заполняем раздел 1

Налогоплательщики заполняют этот раздел в последнюю очередь, поскольку в нем приводятся конкретные суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет (возврату из бюджета). Данные суммы указываются с разбивкой по кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО с учетом специфики исчисления и уплаты налога на прибыль.

Раздел 1 представляют все организации. В зависимости от наличия у налогоплательщиков тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы. Так, подраздел 1.1 заполняют организации, уплачивающие авансовые платежи и налог на прибыль; подраздел 1.2 — организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи; подраздел 1.3 — организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов и дивидендов.

В подразделе 1.1 раздела 1 данные формируются исходя из показателей строк 270, 280 и 360 листа 02.

Подраздел 1.2 раздела 1 заполняют налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

Налогоплательщики, имеющие в своем составе обособленные подразделения, в подразделах 1.1 и 1.2 отражают лишь суммы налога (авансовых платежей) к уплате по месту нахождения головной организации или обособленных подразделений.

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.

ПРИМЕР

ОАО «СВТ-Карат» ведет производственную и торговую деятельность. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы ОАО «СВТ-Карат» определяет по методу начисления.

В 2006 году организация начислила авансовые платежи на сумму 36 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 9750 руб., в региональный — 26 250 руб.

Доходы ОАО «СВТ-Карат» см. в табл. 1, расходы (включая убытки) — в табл. 2.

Используя данные табл. 1, бухгалтер ОАО «СВТ-Карат» заполняет приложение № 1 к листу 02.

Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 5 100 000 руб. отражается по строке 011 этого приложения.

В строке 012 указывается выручка от реализации покупных товаров — 1 500 000 руб.

Выручка от реализации имущественных прав отражается в строке 050. В 2006 году организация реализовала принадлежащую ей долю в ООО «Бета» за 230 000 руб.

В 2006 году ОАО «СВТ-Карат» реализовало остатки неиспользованных строительных материалов, ранее приобретенных для проведения ремонтных работ, на сумму 60 000 руб. Эта величина включается в строку 014.

Кроме того, организация сдает в аренду часть своих офисных помещений. Доход от этих операций в 2006 году составил 60 000 руб. В учетной политике для целей налогообложения ОАО «СВТ-Карат» установило, что такие доходы являются доходами от реализации, определяемыми на основании статьи 249 НК РФ.

Однако в приложении № 1 не содержится расшифровывающей строки, предназначенной для отражения операций по сдаче в аренду помещений. Поэтому сумма 60 000 руб. включается лишь в итоговую строку 010. Значение этой строки определяется так:

5 100 000 руб. + 1 500 000 руб. + 230 000 руб. + + 60 000 руб. + 60 000 руб. = 6 950 000 руб.

Выручка от реализации амортизируемого имущества, права требования долга, а также выручка, полученная от деятельности столовой, отражается в приложении № 3. Поэтому в приложении № 1 эти сведения указываются общей суммой по строке 030:

25 000 руб. + 145 000 руб. + 240 000 руб. = 410 000 руб.

В 2006 году у ОАО «СВТ-Карат» были внереализационные доходы в виде:

— стоимости материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации производственного оборудования, — 20 000 руб.;

— процентов, начисленных банком по остаткам денежных средств на расчетном счете, — 1300 руб.;

— признанных контрагентами штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров — 5700 руб.

Общая сумма внереализационных доходов вписывается в строку 100 приложения № 1:

20 000 руб. + 1300 руб. + 5700 руб. = 27 000 руб.

В строке 102 показывается внереализационный доход в виде стоимости материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации оборудования (20 000 руб.).

После приложения № 1 бухгалтер организации, используя данные табл. 2, заполняет приложение № 2 к листу 02.

В строке 010 приложения № 2 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованной продукции, — 4 259 000 руб. Данная величина включает:

— стоимость использованных в производстве сырья и материалов — 3 500 000 руб.;

— оплату труда сотрудников, занятых в производстве, — 400 000 руб.;

— суммы ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд, начисленных на выплаты этим работникам, — 48 000 и 56 000 руб. соответственно;

— сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию — 255 000 руб.

В строку 020 налогоплательщик вписывает величину прямых расходов по торговой деятельности в общей сумме 1 180 000 руб., которая сложилась:

— из стоимости покупных товаров — 1 150 000 руб.;

— транспортных расходов — 30 000 руб.

Стоимость покупных товаров отдельно указывается по строке 030 приложения № 2.

Общая сумма косвенных расходов, относящихся к производственной и торговой деятельности, отражается в строке 040 — 821 500 руб. Она включает в себя:

— оплату труда персонала, не участвующего в процессе производства, а также суммы ЕСН и начисленных на них страховых взносов в ПФР — 150 000, 18 000 и 21 000 руб. соответственно;

— расходы на научные исследования — 27 500 руб.;

— амортизационную премию по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2006 году, — 24 000 руб.;

— сумму амортизации, которая начислена по используемому в производственной деятельности имуществу и относится к косвенным расходам, — 65 000 руб.;

Таблица 1. Доходы ОАО «СВТ-Карат» за 2006 год

Таблица 2. Расходы ОАО «СВТ-Карат» за 2006 год