Может ли применяться УСН по деятельности
простого товарищества?

Название документа:
Письмо Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282

Комментарий:
Финансовое ведомство рассмотрело следующие вопросы: вправе ли участники договора простого товарищества, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", применять этот же спецрежим в рамках договора простого товарищества и должны ли они уплачивать НДС по совместной деятельности.
По мнению Минфина России, деятельность простого товарищества облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе НДС, а УСН по ней применяться не может. Свою позицию он аргументирует так:
- субъектами УСН являются организации и индивидуальные предприниматели, а при создании простого товарищества юридическое лицо не образуется (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Поэтому самостоятельным плательщиком единого налога при применении УСН простое товарищество быть не может. Прибыль, полученную от совместной деятельности, нужно учитывать по правилам гл. 25 НК РФ;
- из положений ст. 174.1 НК РФ следует, что учет операций, облагаемых НДС, ведет участник простого товарищества - российская организация либо индивидуальный предприниматель. На этого участника возлагаются обязанности плательщика НДС. Следовательно, участник совместной деятельности, применяющий УСН и ведущий общие дела по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках указанного договора. Участники совместной деятельности, применяющие УСН, не должны уплачивать НДС только по иной деятельности, осуществляемой вне рамок простого товарищества.
К решению поставленных вопросов возможен и другой подход: прибыль простого товарищества, подлежащая распределению, может определяться по правилам гл. 26.2 НК РФ и облагаться единым налогом, а товарищи не должны уплачивать НДС по операциям, совершаемым в рамках совместной деятельности.
Эту точку зрения можно обосновать следующим образом. На основании п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики единого налога - участники простого товарищества применяют объект налогообложения "доходы минус расходы". Значит, такие налогоплательщики ограничены лишь в праве выбора объекта налогообложения. Иных ограничений и запретов, связанных в том числе с возможностью применения УСН и уплаты единого налога по деятельности простого товарищества, гл. 26.2 НК РФ не содержит (в отличие, например, от положений п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, запрещающих перевод на ЕНВД видов предпринимательской деятельности, хотя и облагаемых ЕНВД, но осуществляемых в рамках договора простого товарищества).
Поэтому прибыль, подлежащую распределению между участниками простого товарищества, можно рассчитывать по правилам гл. 26.2 НК РФ. Часть своей прибыли каждый участник простого товарищества включит во внереализационные доходы и уплатит с нее единый налог по ставке 15 процентов (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ).
Что касается положений ст. 174.1 НК РФ, то они, в силу прямого на то указания, применяются исключительно в целях гл. 21 НК РФ. Положения этой главы распространяются только на плательщиков НДС, каковыми плательщики единого налога при применении УСН не являются (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Отметим, что суды уже рассматривали подобные споры и принимали решения в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2006 N Ф04-7977/2006(28867-А27-34), от 26.10.2006 N Ф04-7200/2006(27937-А27-7), от 20.09.2006 N Ф04-6040/2006(26514-А27-14), ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2005 N А21-6871/04-С1).

Применение документа (выводы):
Участники простого товарищества, применяющие УСН, должны:
1) облагать результаты совместной деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения и уплачивать НДС, как рекомендует Минфин России;
2) определять прибыль, подлежащую распределению, по правилам гл. 26.2 НК РФ, уплачивать с доли прибыли от участия в совместной деятельности единый налог по ставке 15 процентов и не уплачивать НДС. В этом случае возможны споры с налоговыми органами.