Податки стягуються навіть з мертвих. До кінця місяця своєї смерті померлий є платником податків

Популярна американська приказка говорить: "У житті немає нічого неминучого, крім смерті і податків" (Nothing is certain but death and taxes). В Україні смерть може викликати зайві податки. З підстав, визначених підпунктом 4.3.1 пункту 4.3 статті 4 Закону про податок з доходів фізичних осіб (далі – Закон), не оподатковується податком з доходів фізичних осіб допомога на поховання, що виплачується за рахунок коштів фонду загальнообов'язкового соціального страхування у порядку та розмірах, встановлених Законом України від 18.01.2001 за N 2240-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням". Крім зазначеної допомоги на поховання Закон встановлює (пп. 4.3.21 п. 4.3 ст. 4 Закону), що не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку будь-якою фізичною особою, благодійною організацією, Пенсійним фондом України або професійною спілкою, та у подвійному розмірі суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 і округленої до найближчої десятки - у разі надання такої допомоги працедавцем такого померлого платника податку за його останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію). В 2008 році ця сума становить 1780 гривень (633 грн. х 2 х 1,4). Сума перевищення над такою сумою, за її наявності, підлягає оподаткуванню при її виплаті за ставкою, встановленою пунктом 7.1 статті 7 цього Закону.

Тобто неоподатковувана допомога на поховання надається саме померлому платнику податків, а у разі перевищення такої допомоги від працедавця відбувається оподаткування вже померлого. У разі надання працівнику матеріальної допомоги у зв'язку зі смертю члена його сім'ї, її суми при оподаткуванні слід розглядати з урахуванням положень підпункту 9.7.3 пункту 9.7 статті 9 Закону.

Крім того відповідно до пункту 1.7 Закону звітний податковий період - проміжок часу, який розпочинається з першого календарного дня першого місяця такого періоду та закінчується останнім календарним днем останнього місяця такого періоду. Для місячного податкового періоду перший та останній місяці збігаються.

Якщо фізична особа вперше отримує оподатковувані доходи всередині податкового періоду, то перший податковий період розпочинається з дня отримання таких доходів.

Якщо платник податку помирає, визнається судом померлим чи безвісно відсутнім або втрачає статус резидента (за відсутності податкових зобов'язань як нерезидента згідно з цим Законом), останнім податковим періодом вважається період, який закінчується днем, на який відповідно припадає смерть такого платника податку, винесення такого судового рішення чи втрата ним статусу резидента. Таким чином до кінця місяця своєї смерті за українськими Законами померлий є платником податків. Більше того, за "зайву" допомогу в його похованні від працедавця можуть платити податки його спадкоємці. Оскільки за Законом №2181 під терміном “безнадійний” слід розуміти:

а) податковий борг платника податків, визнаного у встановленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв’язку з недостатністю активів банкрута;

б) податковий борг фізичної особи, яка:

визнана у судовому порядку безвісно відсутньою або померлою, у разі недостатності майна, на яке може бути направлено стягнення згідно із законодавством;

померла, у разі недостатності майна, на яке може бути направлено стягнення згідно із законодавством. Тому за зайву допомогу від працедавця померлий розрахується з податковою своїм майном… А тому працедавцям не варто давати на поховання свого працівника понад 1780 гривень. Все, що понад цю суму ліпше видати в натурі чи послугами, або провести ці виплати через благодійний фонд чи профспілкову організацію.

Віталій МОСЕЙЧУК